Учет целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения: содержания детских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы и др. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций и лиц, из бюджета и др.

Учет движения источника целевых мероприятий ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Порядок учета целевого финансирования, полученного из бюджета, регламентируется ПБУ 13/2000 " Учет государственной помо­щи".

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

• средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

• средства на финансирование текущих расходов.

Полученные коммерческой организацией средства целевого финансирования учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.п. Учет использования полученных целевых средств ведется в общем порядке. При этом записи по списанию сумм по счету 86 «Целевое финансирование» осуществляются в зависимости от использования средств на финансирование капитальных или текущих расходов. Если средства целевого финансирования использованы на приобретение и строительство основных средств, то они списываются со счета 86 «Целевое финансирование» на счет 98 «Доходы будущих периодов» при вводе в эксплуатацию объектов основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

По основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, в общем порядке начисляется амортизация в течение срока полезного их использования. В течение этого срока учтенные на счете 98 доходы будущих периодов относятся на увеличение финансовых результатов организации как внереализационные доходы в размере начисленной амортизации:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Средства целевого финансирования, использованные на финансирование текущих расходов, списываются со счета 86 «Целевое финансирование» на счет 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. В последующем доходы будущих периодов зачисляются на финансовые результаты организации при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции (выполнение работ, оказание ­услуг), начислении оплаты труда и других расходах аналогичного характера:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29

К-т счетов 10, 69, 70 и др.;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Организация в феврале 20ХХ г. получила денежные средства из бюджета на реализацию программы по производству социально значимых товаров в сумме 2 000 000 руб. В феврале 20ХХ г. денежные средства в сумме 1 200 000 руб. израсходованы на приобретение объектов основных средств, на 800 000 руб. закуплены материалы. Основные средства введены в эксплуатацию в феврале 20ХХ г., срок полезного использования по ним составляет 5 лет. Начиная с марта 20ХХ г. по данным основным средствам начисляется амортизация в сумме 20 000 руб. ежемесячно. В марте также произведен отпуск приобретенных за счет бюджетных средств материалов в производство на сумму 150 000 руб.

В бухгалтерском учете за февраль 20ХХ г. отражаются следующие записи.

1. Поступили средства целевого назначения для финансирования целевой программы:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 2 000 000 руб.

К-т сч. 86 «Целевое финансирование» 2 000 000 руб.

2. Отражены фактические затраты по приобретению объекта основных средств:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 1 200 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 200 000 руб.

3. Введены в эксплуатацию объекты основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства» 1 200 000 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 1 200 000 руб.

4. Отнесены на доходы будущих периодов средства целевого финансирования, использованные на приобретение объекта основных средств:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» 1 200 000 руб.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 1 200 000 руб.

5. Отражены фактические затраты по приобретению материалов за счет целевых средств:

Д-т сч. 10 «Материалы» 800 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 800 000 руб.

6. Отнесены на доходы будущих периодов средства целевого финансирования, использованные на приобретение материалов:

Д-т сч.86 «Целевое финансирование» 800 000 руб.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 800 000 руб.

В марте 20ХХ г. учтены расходы по производству продукции, осуществляемые за счет целевых средств следующими записями.

7. Начислена амортизация основных средств:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 20 000 руб.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 20 000 руб.

8. Отпущены материалы в производство продукции:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 150 000 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» 150 000 руб.

9. Списаны на финансовые результаты отчетного периода доходы будущих периодов по целевым средствам, использованным на приобретение объекта основных средств и на текущие расходы (20 000 + 150 000):

Д сч. 98 «Доходы будущих периодов» 170 000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 170 000 руб.

В аналогичном порядке учитываются активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Для целей исчисления налога на прибыль средства целевого финансирования, полученные коммерческими организациями из бюджета, не учитываются.

Средства целевого финансирования, полученные организацией от физических лиц и других организаций, включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль, за исключением полученных грантов, удовлетворяющих условиям, установленным ст. 251 НК РФ.