Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о полу­чении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям — юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономической выгоды в результате поступления акти­вов, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учет госу­дарственной помощи» (ПБУ 13/2000).

Согласно ПБУ 13/2000 государственная помощь — это увеличе­ние экономических выгод организации в результате поступления активов.

Экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развива­ющихся регионах инфраструктуры; установление ограничений на дея­тельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность; дру­гие действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйствен­ные условия ведения деятельности организации.

ПБУ 13/2000 не используется: в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов; применением налоговых льгот; участием Российской Федерации, субъектов муниципальных образований в уставном капитале юриди­ческих лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

В бухгалтерском учете формируется информация о государствен­ной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджет­ных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рас­срочек по уплате налогов), включая предоставление помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природ­ные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Определение форм государственной помощи представлено в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной статьей субсидия — это бюджетные средства, предоставляемые орга­низации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделя­ются на две группы.

Первая группа включает средства на финансирование капиталь­ных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобрете­нием иным путем внеоборотных активов. Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающи­ми приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения ими.

Вторая группа включает средства на финансирование текущих расходов, к которым относятся бюджетные средства, отличные от пред­назначенных на финансирование капитальных расходов.

1) Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий: имеется уверенность в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены (подтверждением могут служить заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения и др.);

2) имеется уверенность в том, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах обязательств, акты о приеме-передаче ресурсов и иные соответствующие документы.

В ПБУ 13/2000 предусматривается отражение средств, поступа­ющих из бюджета, как возникновение целевого финансирования и уста­навливаются два способа принятия этих средств к учету. При первом способе одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюд­жетным средствам и возникновение целевого финансирования, при втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере факти­ческого поступления ресурсов. При получении активов организация определяет их стоимость исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах она определяет стоимость аналогичных активов. Порядок списания бюджетных средств зависит от целей их использования.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организация при вводе в эксплуа­тацию внеоборотных активов списывает со счета целевого финансиро­вания сумму бюджетных средств в состав доходов будущих периодов. При начислении амортизации осуществляется ежемесячное отнесение соответствующих сумм на прочие доходы.

При приобретении материально-производственных запасов бюджетные средства также учитываются в составе доходов будущих периодов, а при отпуске в производство списываются на прочие до­ходы.

Согласно ПБУ 13/2000 средства, полученные организацией на финан­сирование расходов, произведенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию, а при поступлении списываются на прочие доходы.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с кото­рыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в том же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете дела­ют исправительные записи.

При возникновении необходимости возврата в отчетном году бюд­жетных средств, полученных в предыдущие годы, на сумму, подлежа­щую возврату, делают записи:

1) в части представленных бюджетных средств на финансирова­ние капитальных расходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно отра­жаются прочие расходы организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематери­альных активов, которая была начислена, и несписанную сумму дохо­дов будущих периодов;

2) в части бюджетных средств на финансирование текущих рас­ходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по возврату этих средств.

Бюджетные кредиты, полученные организацией, отражаются в по­рядке, принятом для учета заемных средств. Если при выполнении опре­деленных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов и существует уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то бюджетные кредиты учитываются в порядке, приня­том для учета бюджетных средств.

Для обобщения информации о движении средств целевого финан­сирования используется счет 86 «Целевое финансирование». Синте­тический и аналитический учет ведется в ведомости по назначению целевых средств и источникам их поступления.

Бухгалтерские записи по учету средств целевого финансирования представлены в табл.