Бухгалтерський облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами

З метою залучення додаткових ресурсів банки мають право еміту­вати ощадні (депозитні) сертифікати. Емісія цього виду цінного паперу не вимагає реєстрації в ДКЦПФР та не є стандартизова­ним документом. Ощадний (депозитний) сертифікат - письмо­ве свідоцтво банку про депонування грошових коштів, яке засвід­чує право власника сертифіката або його правонаступника на одер­жання після закінчення встановленого строку суми вкладу (депозиту) та процентів, установлених сертифікатом, у банку, який його видав.

Необхідність розмежування ощадних та депозитних сертифі­катів зумовлена специфікою їх використання різними суб'єктами. Так, покупцями сертифікатів можуть бути юридичні та фізичні особи, які використовують цінні папери в різних цілях. Основною вимогою юридичних осіб до сертифіката, крім отримання доходу, є можливість його використання в розрахункових операціях. Крім того, оподаткування доходу від володіння сертифікатом юридич­ною та фізичною особами також різне. Саме тому у зарубіжній прак­тиці існують як ощадні, так і депозитні сертифікати, при цьому при­значення першого — накопичення, другого — прирощення вартості. В Україні відповідно до законодавства існує один вид цінного папе­ру - ощадний (депозитний) сертифікат.

Сертифікати можна класифікувати за такими ознаками:

1) за способом випуску:

- одноразово;

- серіями;

2) за способом оформлення:

- іменні;

- на пред'явника;

3) за терміном обертання:

- строкові;

- на вимогу;

4) за умовами сплати відсотків:

- регулярна сплата процентів після закінчення певного розра­
хункового періоду;

- виплата процентів у день погашення сертифіката.

Відповідно до законодавства України додатково можна визна­чити:

- процентний ощадний (депозитний) сертифікат - ощадний
(депозитний) сертифікат, випущений банком з певною про­центною ставкою;

- купонний ощадний (депозитний) сертифікат - ощадний
(депозитний) сертифікат, що має окремі купони, на кожному
з яких зазначено строк здійснення виплати процентної плати.
У разі настання цього строку банк відриває купон і виплачує
власнику сертифіката дохід згідно з визначеним процентом;

- безкупонний ощадний (депозитний) сертифікат — сертифі­кат, який не має окремих відривних купонів, проценти спла­чуються разом з поверненням суми вкладу (депозиту).

Ощадні (депозитні) сертифікати можуть бути номіновані як у національній, так і в іноземній валюті.

Випуск та розміщення банками ощадних (депозитних) серти­фікатів, номінованих у банківських металах, не дозволяється.

Емітентами ощадних (депозитних) сертифікатів можуть бути лише банки - юридичні особи.

Строк обігу ощадних (депозитних) сертифікатів установлюєть­ся від дати видачі сертифіката безпосередньо вкладнику (власни­ку сертифіката) до дати, з якої власник сертифіката отримав пра­во вимоги вкладу (депозиту).

Розміщення та погашення ощадних (депозитних) сертифіка­тів здійснюється лише банком-емітентом. До погашення прийма­ються тільки оригінали ощадних (депозитних) сертифікатів.

У разі розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів з дис­контом у бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення: Дебет: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів - на суму номіналу сертифі­ката за вирахуванням дисконту;

Дебет: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощад­ними (депозитними) сертифікатами (3326, 3336, 3346) -на суму дисконту;

Кредит: рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифіка­тів (3320, 3330, 3340) - на суму номіналу сертифіката.

У разі випуску ощадних (депозитних) сертифікатів з премією здійснюються такі бухгалтерські проведення:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів - на суму номіналу сертифі­ката плюс премія;

Кредит: рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифіка­тів (3320, 3330, 3340) - на суму номіналу сертифіката;

Кредит: рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадни­ми (депозитними) сертифікатами (3327, 3337, 3347) -на суму премії.

Суми дисконту та премії амортизуються щомісячно протягом періоду від дати видачі сертифіката до його погашення з відне­сенням нарахованих сум на процентні витрати. У цьому разі здій­снюються такі проведення:

· при амортизації дисконту:

Дебет: рахунки для обліку процентних витрат за коштами, залученими за ощадними (депозитними) сертифікатами (7052, 7053, 7054);

Кредит: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощадними (депозитними) сертифікатами (3326, 3336, 3346);

• при амортизації премії:

Дебет: рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадни­ми (депозитними) сертифікатами (3320, 3330, 3340);

Кредит: рахунки для обліку процентних витрат за коштами, залученими за ощадними (депозитними) сертифікатами (7052, 7053, 7054).

У разі настання строку погашення або дострокового погашення ощадного (депозитного) сертифіката банк здійснює платіж проти його пред'явлення та відображає цю операцію в бухгалтерському обліку аналогічно до операцій з повернення вкладів (депозитів).

Погашення ощадних (депозитних) сертифікатів, які номіно-вані в національній валюті, та виплата процентів за ними здійс­нюються банками лише в національній валюті.

Погашення ощадних (депозитних) сертифікатів, які номіно-вані в іноземній валюті, та виплата процентів за ними здійсню­ються банками в іноземній валюті, а за письмовою заявою вклад­ника або особи, уповноваженої на здійснення цієї операції, - у національній валюті за курсом Національного банку України на дату закінчення строку, що зазначений в ощадному (депозитно­му) сертифікаті, або на дату дострокового викупу сертифіката.

У разі дострокового подання ощадного (депозитного) сертифі­ката до погашення банк сплачує власнику сертифіката суму вкла­ду (депозиту) та проценти, які виплачуються в розмірі як за вкла­дом (депозитом) на вимогу, якщо умовами сертифіката не встано­влений інший розмір процентів.

Розрахунки за придбані ощадні (депозитні) сертифікати та сплата грошових коштів за ними для юридичних осіб здійснюють­ся лише в безготівковій формі.

Розрахунки за придбані ощадні (депозитні) сертифікати та сплата грошових коштів за ними для фізичних осіб здійснюються як у готівковій, так і в безготівковій формі.

Якщо строк одержання вкладу (депозиту) за строковим ощад­ним (депозитним) сертифікатом прострочено, то такий сертифі­кат вважається документом на вимогу, за яким на банк поклада­ється зобов'язання сплатити зазначену в ньому суму вкладу (де­позиту) та процентів за ним у разі пред'явлення ощадного (депо­зитного) сертифіката.

Бланки ощадних (депозитних) сертифікатів обліковуються за позабалансовим рахунком 9820 «Бланки цінних паперів» в умов­ній одиниці 1 гривня.

Видані під звіт бланки сертифікатів обліковуються за позаба­лансовим рахунком 9890 «Бланки цінних паперів у підзвіті».

Погашені сертифікати та купони до них обліковуються за позабалансовим рахунком 9812 «Погашені цінності». Бланки пога­шених ощадних (депозитних) сертифікатів зберігаються в банку п'ять років, якщо інше не передбачено законодавством України.

Знищення бланків ощадних (депозитних) сертифікатів здійс­нюється банками відповідно до порядку, визначеного у внутрішніх положеннях банку з питань діловодства, з урахуванням вимог за­конодавства України, але не раніше ніж через п'ять років після їх погашення.