Основні положення бухгалтерського обліку вкладних (депозитних) операцій в банках України

⇐ ПредыдущаяСтр 47 из 52Следующая ⇒

Залучені (розміщені) вклади (депозити) первісно оцінюються і відображаються за справедливою вартістю, з урахуваанням витрат на операцію, відповідно, як актив та зобов'язання, які не підлягають взаємозаліку. Справедлива вартість фінансового інструменту під час первісного визнання, як правило, дорівнює фактичній ціні операції.

Якщо банк залучає (розміщує) вклад (депозит) за ставкою, що суттєво відрізняється від ставки, яку банк застосовує на цю саму дату для подібних фінансових інструментів, то в бухгалтерському обліку відразу визнається прибуток або збиток на суму різниці між справедливою вартістю та сумою фактично отриманих (наданих) коштів (вартістю договору) укореспонденції з рахунками дисконту (премії). У цьому разі банк визначає справедливу вартість шляхом дисконтування всіх очікуваних майбутніх грошових потоків із застосуванням ринкової процентної ставки щодо подібного фінансового інструменту.

Суми неамортизованого дисконту (премії) амортизуються із застосуванням ефективної ставки відсотка не рідше одного разу на місяць протягом строку дії договору в кореспонденції з рахунками процентних витрат (доходів).

На дату балансу вклади (депозити) оцінюються за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час здійснення амортизації дисконту (премії) та нарахування процентів.

Ефективна ставка відсотка - ставка, яка точно дисконтує очікуваний потік майбутніх грошових платежів або надходжень упродовж очікуваного терміну дії фінансового інструменту до чистої балансової вартості цього інструменту.

Ефективна ставка відсотка розраховується під час первісного визнання фінансового інструменту шляхом визначення потоків грошових коштів з урахуванням умов договору за відповідним фінансовим інструментом.

Будь-які різниці, що виникають між сумою визнаних за ефективною ставкою відсотка процентних витрат (доходів) та нарахованих за номінальною процентною ставкою витрат (доходів) відображаються за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку процентних витрат (доходів).

Амортизація визнаного дисконту (премії) за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням процентів. Таким чином забезпечується застосування методу ефективної ставки відсотка.

Слід зазначити, що за такими фінансовими інструментами, як депозити «овернайт» та вклади (депозити) на вимогу, ефективна ставка відсотка не застосовується.

Бухгалтерський облік нарахованих, отриманих (сплачених), наперед отриманих (сплачених) доходів та витрат за вкладними (депозитними) операціями здійснюється згідно з порядком, визначеним Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затвердженими постановою Правління НБУ № 255 від 18.06.2003 року.

Облік вкладних (депозитних) операцій та нарахованих доходів і витрат за такими операціями в іноземній валюті та банківських металах здійснюється аналогічно до порядку обліку вкладних (депозитних) операцій у національній валюті. Курсові різниці від переоцінки суми вкладу (депозиту), а також нарахованих за ними відсотків в іноземній валюті та банківських металах унаслідок зміни офіційного валютного курсу відображаються за рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Банк для відображення в обліку вкладних (депозитних) операцій відповідно до облікової політики може використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображення цих операцій за відповідними рахунками з обліку вкладних (депозитних) операцій.

Бухгалтерський облік операцій із залучення, розміщення, погашення депозитів, нарахування та списання (отримання) витрат (доходів) за ними здійснюється за рахунками, наведеними в табл. 3.1.

Таблиця 3.1. Перелік згрупованих рахунків для обліку операцій із залучення, розміщення, погашення депозитів, нарахування та списання (отримання) витрат (доходів) за ними

Назва згрупованих рахунків	Перелік основних рахунків
Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів	1001 А «Банкноти та монети в касі банку» 1002 А «Банкноти та монети в касі відділень банку» 1101 А«Банківські метали в банку» 1102 А «Банківські метали у відділенні банку» 1200 А «Кореспондентський рахунок банку в НБУ» 1500 АП «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках»
Рахунки клієнтів	2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» 2604 П «Цільові кошти на вимогу суб’єктів господарювання» 2605 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток» 2620 АП«Кошти на вимогу фізичних осіб» 2625 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток» 2650 АП«Кошти на вимогу небанківських фінансових установ» 2655 АП«Кошти на вимогу небанківських фінансових установ для здійснення операцій з використання платіжних карток»
Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів)	1200 А «Кореспондентський рахунок банку в НБУ» 1203 А«Кошти обов’язкових резервів банку в НБУ» 1211 А«Кошти, що надані НБУ за операціями репо» 1212 А «Короткострокові вклади (депозити) у НБУ» 1500 АП «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках» 1510 А«Депозити овернайт, що розміщені в інших банках» 1512 А«Короткострокові вклади (депозити), що розміщені в інших банках» 1513 А «Довгострокові вклади (депозити), що розміщені в інших банках» 1514 А «Довгострокові вклади (депозити), що розміщені на умовах субординованого боргу»
Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів)	1300 П«Кореспондентський рахунок НБУ в банку» 1332 П«Короткострокові вклади (депозити) НБУ» 1334 П «Довгострокові вклади (депозити) НБУ» 1600 АП«Кореспондентські рахунки інших банків» 1610 П«Депозити овернайт інших банків» 1612 П«Короткострокові вклади (депозити) інших банків» 1613 П«Довгострокові вклади (депозити) інших банків» 2513 П «Кошти Державного казначейства України» 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» 2604 П «Цільові кошти на вимогу суб’єктів господарювання» 2605 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток» 2610 П «Короткострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання» 2615 П «Довгострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання» 2620 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб»
2625 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток» 2630 П «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб» 2635 П «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб» 2650 АП «Кошти на вимогу небанківських фінансових установ» 2651 П «Короткострокові вклади (депозити) небанківських фінансових установ» 2652 П «Довгострокові вклади (депозити) небанківських фінансових установ» 2655 АП «Кошти на вимогу небанківських установ для здійснення операцій з використанням платіжних карток»
Рахунки для обліку розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів	3320 П «Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком» 3330 П «Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком» 3340 П «Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком»
Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами)	1517 А «Прострочена заборгованість за строковими вкладами (депозитами), що розміщені в інших банках»
Рахунки для обліку нарахованих доходів за розміщеними вкладами (депозитами)	1208 А «Нараховані доходи за коштами на вимогу в НБУ» 1218 А «Нараховані доходи за строковими вкладами (депозитами) у НБУ» 1508 А «Нараховані доходи за коштами на вимогу в інших банках» 1518 А «Нараховані доходи за строковими вкладами (депозитами), що розміщені в інших банках»
Рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами)	1308 П «Нараховані витрати за кореспондентським рахунком НБУ в банку» 1338 П «Нараховані витрати за строковими вкладами (депозитами)» 1608 П «Нараховані витрати за коштами на вимогу інших банків» 1618 П «Нараховані витрати за строковими вкладами (депозитами) інших банків» 2608 П «Нараховані витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання» 2618 П «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання» 2628 П «Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб» 2638 П «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб» 2658 П «Нараховані витрати за коштами небанківських фінансових установ»
Рахунки для обліку нарахованих витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами	3328 П «Нараховані витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком» 3338 П «Нараховані витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком» 3348 П «Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком»
Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за розміщеними вкладами (депозитами)	1509 А «Прострочені нараховані доходи за коштами на вимогу в інших банках» 1519 А «Прострочені нараховані доходи за строковими вкладами (депозитами), що розміщені в інших банках»
Рахунки для обліку спеціальних резервів	1592 КА «Резерви за коштами, розміщеними на кореспондентських рахунках в інших банках»
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за розміщеними строковими коштами	1216 КА «Неамортизований дисконт за строковими вкладами (депозитами) у НБУ» 1516 КА «Неамортизований дисконт за строковими вкладами (депозитами), що розміщені в інших банках»
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за отриманими строковими коштами	1336 КП «Неамортизований дисконт за строковими вкладами (депозитами) НБУ» 1616 КП «Неамортизований дисконт за строковими вкладами (депозитами) інших банків» 2616 КП «Неамортизований дисконт за строковими коштами суб’єктів господарювання» 2636 КП «Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб» 2656 КП «Неамортизований дисконт за строковими коштами небанківських фінансових установ»
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за розміщеними ощадними (депозитними) сертифікатами	3326 КП «Неамортизований дисконт за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком» 3336 КП «Неамортизований дисконт за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком» 3346 КП «Неамортизований дисконт за ощадними (депозитними)сертифікатами на вимогу, емітованими банком»
Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними строковими коштами	1215 А «Неамортизована премія за строковими вкладами (депозитами) у НБУ» 1515 А «Неамортизована премія за строковими вкладами (депозитами), що розміщені в інших банках»
Розрахунки для обліку неамортизованої премії за отриманими строковими коштами	1335 П «Неамортизована премія за строковими вкладами (депозитами) НБУ» 1614 П «Неамортизована премія за строковими вкладами (депозитами) інших банків» 2617 П «Неамортизована премія за строковими коштами суб’єктів господарювання» 2637 П «Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб» 2653 П «Неамортизована премія за строковими коштами небанківських фінансових установ»
Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними ощадними (депозитними) сертифікатами	3327 П «Неамортизована премія за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком» 3337 «Неамортизована премія за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком» 3347 П «Неамортизована премія за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком»
Рахунок для обліку витрат майбутніх періодів	3500 А «Витрати майбутніх періодів»
Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами)	6000 П «Процентні доходи за коштами на вимогу, що розміщені в НБУ» 6003 АП «Процентні доходи за короткостроковими вкладами (депозитами), що розміщені в НБУ» 6010 П «Процентні доходи за коштами на вимогу, що розміщені в інших банках» 6011 П «Процентні доходи за депозитами овернайт, що розміщені в інших банках» 6012 АП «Процентні доходи за короткостроковими вкладами (депозитами), що розміщені в інших банках» 6013 АП «Процентні доходи за довгостроковими вкладами (депозитами), що розміщені в інших банках»
Рахунок для обліку переоцінки заборгованості в іноземній валюті	6204 АП «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»
Рахунок від обліку доходу від розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища за ринкову	6390 П «Дохід від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова»
Рахунок для обліку доходу від залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча за ринкову	6398 П «Дохід від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова»
Рахунки для обліку повернення раніше списаної заборгованості	6711 П «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості інших банків» 6717 П «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років»
Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами0	7000 А «Процентні витрати за коштами на вимогу, що отримані від НБУ» 7005 АП «Процентні втрати за короткостроковими вкладами (депозитами), що отримані від НБУ» 7006 АП «Процентні витрати за короткостроковими вкладами (депозитами), що отримані від НБУ» 7010 А «Процентні витрати за коштами на вимогу інших банків» 7011 А «Процентні витрати за депозитами овернайт інших банків» 7012 АП «Процентні витрати за короткостроковими вкладами (депозитами) інших банків» 7013 АП «Процентні витрати за довгостроковими вкладами (депозитами) інших банків» 7020 А «Процентні витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання» 7021 АП «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання» 7040 А «Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб» 7041 АП «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб» 7070 А «Процентні витрати за коштами на вимогу небанківських фінансових установ» 7071 АП «Процентні витрати за строковими коштами небанківських фінансових установ»
Рахунки для обліку процентних витрат за коштами, залученими за ощадними (депозитними) сертифікатами	7052 АП «Процентні витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами власного боргу, емітованими банком» 7053 АП «Процентні витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами власного боргу, емітованими банком» 7054 АП «Процентні витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком»
Рахунок для обліку витрат від розміщення вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча за ринкову	7390 А «Витрати від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова»
Рахунок для обліку витрат від залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища за ринкову	7398 А «Витрати від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова»
Рахунки для обліку відрахувань у резерви	7701 АП «Відрахування в резерви під заборгованість інших банків» 7706 АП «Відрахування в банківські резерви на покриття ризиків і витрат»
Рахунки для обліку не сплачених в строк доходів	9601 А «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»
Рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості	9610 А «Списана у збиток заборгованість за коштами на кореспондентських рахунках»
Рахунок для обліку бланків цінних паперів	9802 А «Бланки цінних паперів»

⇐ Предыдущая 42 43 44 45 464748 49 50 51 Следующая ⇒

© 2023 :: MyLektsii.ru :: Мои Лекции
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
Копирование текстов разрешено только с указанием индексируемой ссылки на источник.