Классификация бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

Признаки классификации бухгалтерского баланса:

1) время составления;

2) источники составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки.

По времени составления балансы классифицируются как:

1) вступительные;

2) текущие;

3) ликвидационные;

4) разделительные;

5) объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы…» [23, с. 26]. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. «Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом» [27]. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности — неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу аннулирования балансы делятся на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. «Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости средств вычитаются из суммы той или иной статьи» [27]. Баланс-нетто — баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

1.3. Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей

Бухгал­терский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступи­тельный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, ка­питала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами пока­затели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приве­денными в графе 2 формы бухгалтерского баланса [21, c. 24 — 31].

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Од­нако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по не­скольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 [7] и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, мате­риально-производственных запасов, финансовых вложений и др. [9, 13, 15].

В соответствии с указанными Положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

— нематериальные активы и основные средства — по их остаточной стоимости;

— доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости имущества;

— незавершенное строительство — по фактическим затратам для застройщика (инвесто­ра);

— финансовые вложения — по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыноч­ную стоимость);

— материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие анало­гичные ценности) — по их фактической себестоимости;

— затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной полити­ки) — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массо­вом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции;

— издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях — в сумме издер­жек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

— готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или не­полной нормативной (плановой) себестоимости;

— товары — по стоимости их приобретения (покупной цене);

— товары отгруженные — по полной фактической себестоимости или по полной норма­тивной (плановой) себестоимости;

— расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;

— дебиторская задолженность — в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

— денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах — в сумме ос­татков денежных средств, выраженных в рублях;

— уставный капитал — в размере, зафиксированному в учредительных документах орга­низации;

— добавочный капитал — в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного до­хода и сумм дооценки внеоборотных активов;

— резервный капитал — в сумме остатка неиспользованных средств резервного капита­ла;

— целевые финансирование и поступления — в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

— нераспределенная прибыль прошлых лет — в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

— нераспределенная прибыль отчетного года — в сумме нераспределенной прибыли от­четного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансо­вым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за не­соблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

— краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты — в сумме задолженности за непога­шенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

— кредиторская задолженность — в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

— доходы будущих периодов — в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бух­галтерского учета как доходы будущих периодов;

— резервы предстоящих расходов — в сумме остатков неиспользованных средств, заре­зервированных организацией.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в оценке — нетто, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе дан­ные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материаль­ные ценности приводятся по остаточной стоимости.

Раскры­вают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользовате­лей дополнительными данными, которые нецелесообразно включены в бухгалтерский ба­ланс и которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскры­вают следующие дополнительные данные:

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе­риода отдельных видов нематериальных активов;

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе­риода отдельных видов основных средств;

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе­риода арендованных основных средств;

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного пе­риода отдельных видов финансовых вложений;

— о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кре­диторской задолженности;

— об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

— о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

— о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение от­четного периода;

— о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

— о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организа­ции;

— о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

— о прекращенных операциях;

— об аффилированных лицах;

— о государственной помощи;

— о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают до­полнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (остатки на начало отчетного года, поступле­ние (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет об изменениях капитала содержит как минимум данные о величине ка­питала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно уве­личения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица, за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относят­ся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного пе­риода.

Справочно в отчете об изменениях капитала коммерческие организации приводятся дан­ные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также приводятся данные о на­правлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов и в сравнении с предыдущим отчетным годом [29].

Отчет о движении денежных средств(форма №4) раскрывает сведения о потоках денежных средств с учетом остат­ков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятель­ности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извле­чение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в каче­стве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, про­дажей товаров и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, немате­риальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствую­щих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, ва­лютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представ­ляются в валюте РФ.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого рас­чета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального бан­ка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из разделов, в кото­рых показываются наличие и движение:

— нематериальных активов;

— основных средств;

— доходных вложений в материальные ценности;

— расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

— расходов на освоение природных ресурсов;

— финансовых вложений;

— дебиторской и кредиторской задолженности;

— расходов по обычным видам деятельности и др.[29].

При раскрытии организацией информации о принадлежащих ей активах в качестве ос­новных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной стоимости этих активов и начисленной амортизации.

В разделах «Нематериальные активы», «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих орга­низации [21].

По принадлежащим организации активам в виде:

— основных средств;

— нематериальных активов;

— доходных вложений в материальные ценности.

В форме №5 раздельно приводятся данные о первоначальной стоимости этих активов и на­численной амортизации.

Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями норматив­ных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие из­менение стоимости объектов основных средств в результате их достройки, реконструкции и т.д.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно - конструкторские и техно­логические разработки» приводятся виды выполненных НИОКР, их наличие на начало и конец отчетного периода, а также поступление в течение отчетного периода. Сведения об указанных расходах формируются в соответствии с требованиями ПБУ 17/02 [14].

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и кратко­срочных финансовых вложений организации, учитываемых на счете учета финансовых вложений.

В этом разделе показываются сумма вложений организации в акции акционерных об­ществ, уставные капиталы других организаций на территории РФ и за ее пределами; сумма вложений организации в государствен­ные ценные бумаги и иные ценные бумаги; сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов; сумма вложений организации в депозиты и прочие направления вложений, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгал­терского учета в качестве финансовых вложений.

Из общей суммы финансовых вложений выделены данные по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость. Все указанные данные формируются в соответ­ствии с требованиями ПБУ 19/02 [15].

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о деби­торской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расче­тов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженности.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приво­дятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, за­траты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппиро­ванных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В разделе «Государственная помощь» раскрывается характер и величина полу­ченных бюджетных средств, назначение и величина бюджетных кредитов.

Дополнительные данные, не раскрытые в перечисленных выше формах, отражаются при их наличии в пояснительной записке.

В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности орга­низации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Таким образом, умея правильно читать баланс, можно и без всяких расчетов понять и сделать первые выводы о деятельности той или иной фирмы и о результатах ее функционирования, а значит дать ей оценку.

2. ООО «ФОРТА» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Форта», согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании устава и законодательства РФ.

Общество с ограниченной ответственностью «Форта», именуемое в дальнейшем «Общество», создано путём преобразования предприятия Общественной организации «Форта», зарегистрированного Регистрационной Палатой Мэрии города Краснодара от 05.12.2000 года за № 14821 и является правопреемником указанного предприятия.

Полное наименование организации на русском языке: общество с ограниченной ответственностью «Форта»; сокращенное наименование — ООО «Форта».

Место нахождения (почтовый адрес) организации: 350916, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Выгонная, 119.

ООО «Форта» имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

Организация может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации. ООО «Форта» отвечает по своим обязательствам тем своим имуществом, на которое по законодательству может быть обращено взыскание.

ООО «Форта» осуществляет ведение бухгалтерского учета и предоставляет информацию о своей деятельности уполномоченным органам, участнику и иным лицам в соответствии с законодательством и Уставом. Создано на неопределенный срок.

Основными целями создания и деятельности ООО «Форта» является удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в работах, услугах и товарах в сфере пожарной безопасности, внедрение достижений научно-технического прогресса и извлечение прибыли.

ООО «Форта» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законодательством, в том числе:

— выполнение монтажных, ремонтных и пуско-наладочных работ в сфере производства работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности строящихся и действующих объектов промышленности, гражданского, сельскохозяйственного, жилого и социально-культурного назначения, включая;

— монтаж, ремонт и обслуживание установок пожаротушения;

— монтаж, ремонт и обслуживание установок пожарной и охранно-пожарной сигнализации;

— монтаж, ремонт и обслуживание систем противопожарного водоснабжения, монтаж, ремонт и обслуживание систем дымоудаления;

— монтаж, ремонт и обслуживание систем оповещения и эвакуации при пожаре;

— монтаж, ремонт и обслуживание противопожарных занавесов и завес;

— монтаж, ремонт и обслуживание заполнений проемов в противопожарных преградах;

— производство работ по огнезащите материалов изделий и конструкций;

— монтаж, ремонт и обслуживание первичных средств пожаротушения;

—производство, приобретение и реализация научно-исследовательских, опытно-конструкторских и внедренческих разработок в сфере пожарной безопасности, внедрение новейших технологий в производство;

— осуществление деятельности по предупреждению и тушению пожара, проектно-конструкторской деятельности в сфере пожарной безопасности, включая разработку специальных разделов проектов: установок пожаротушения, пожарной сигнализации, охранно-пожарной сигнализации и противодымной защиты, систем наружного и внутреннего противопожарного водоснабжения, систем оповещения людей о пожаре, противопожарных преград, инженерного оборудования зданий для целей пожаротушения и эвакуации людей при пожаре;

— выпуск и реализация изделий и продукции противопожарного назначения;

— выполнение проектных работ по средствам обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений;

— обучение должностных лиц и работников организаций, учащихся образовательных учреждений и населения мерами пожарной безопасности;

— повышение квалификации работником соискателей лицензии и лицензиатов, имеющих намерение осуществлять или осуществляющих деятельность в области пожарной безопасности;

— проектирование, монтаж, ремонт, наладка, эксплуатация, техническое и сервисное обслуживание средств связи, оповещения, промышленного и кабельного телевидения, контроля доступа и регистрации времени, сигнально-коммутационных и других систем в установленном законом порядке;

— выполнение услуг хозяйственного, бытового, производственно-технического характера широкого профиля, включая обработку материалов и строительных конструкций огнезащитными и антисинтетическими средствами, зарядка огнетушителей и иных систем пожаротушения;

— разработка, выполнение и внедрение экологически чистых и ресурсосберегающих опытно-конструкторских, научно-исследовательских работ и новых технологий в различных отраслях народного хозяйства, включая переработку вторичных ресурсов и отходов промышленного и сельско-хозяйственного производства;

— осуществление торговой и торгово-закупочной деятельности в установленном законом порядке, включая комиссионную торговлю, создание и эксплуатацию иных объектов торговли и общественного питания, осуществление коммерческо-посреднических операций, оказание дилерских, брокерских и иных представительских услуг на товарных рынках, операции с недвижимостью;

— строительство зданий и сооружений II уровня ответственности, общестроительные работы;

— подготовительные работы, включая расчистку территорий и подготовку их к застройке, разборку и демонтаж зданий и сооружений, строительство временных дорог, инженерных сетей и сооружений;

— кровельные работы;

— осуществление функций генерального подрядчика.

Виды деятельности, требующие в соответствии с законодательством специального разрешения (лицензии), осуществляются Обществом только после его получения в установленном порядке.

ООО «Форта» имеет право:

— самостоятельно формировать производственную программу, выбирать поставщиков и потребителей, устанавливать цены на выпускаемую продукцию и оказываемые услуги;

— пользоваться кредитами российских и зарубежных банков;

— заключать в соответствии с законодательством гражданско-правовые и трудовые договоры на выпуск и поставку продукции, оказание услуг и выполнение работы с российскими и иностранными юридическими и физическими лицами;

— приобретать, продавать, принимать и сдавать в наем движимое и недвижимое имущество в установленном законодательством порядке;

— участвовать в торгах на конкурсах и аукционах;

— учреждать свои филиалы и представительства в Российской Федерации и за ее пределами;

— вступать на добровольной основе в объединения, союзы и ассоциации.

ООО «Форта» в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и другие документы) и обеспечивает их передачу на государственное хранение в архивный отдел администрации города Краснодара.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своего участника.

Руководство текущей деятельностью ООО «Форта» осуществляет исполнительный единоличный орган — Генеральный директор, подотчетный участнику предприятия.

Генеральный директор назначается участником ООО «Форта» сроком до 5 лет. Договор между ООО «Форта» и Генеральным директором, подписывается от имени Общества представителем участника Общества.

Генеральный директор обязан в своей деятельности соблюдать требования законодательства и Устава, руководствоваться решениями участника, принятыми в рамках его компетенции, а также заключенными ООО «Форта» договорами и соглашениями.

Уставный капитал ООО «Форта» на дату государственной регистрации настоящей редакции Устава сформирован полностью и составляет 10 000, 00 рублей. Вклад в уставный капитал оплачен участником ООО «Форта» денежными средствами. Увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты.

ООО «Форта» не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала.

Имущество ООО «Форта» составляют его основные фонды и оборотные средства, а также нематериальные активы, стоимость которых отражается в балансе Общества.

Источниками формирования имущества ООО «Форта» являются:

— денежные и материальные вклады участника;

— доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг, а также доходы от других видов хозяйственной деятельности;

— заемные денежные средства;

— иные источники, не запрещенные законодательством.

2.2. Анализ основных финансовых показателей

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Форта» послужила годовая отчетность:

— форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

— форма №2 «Отчет о финансовых результатах»;

— форма №3 «Отчет об изменениях капитала»;

— форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

— форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является бухгалтерский баланс, который характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой устойчивости.

Структуру и динамику финансового состояния ООО «Форта» исследуем при помощи сравнительного аналитического баланса (табл. 2.1., табл. 2.2., табл. 2.3.).

Соотношение основных качественных групп активов организации на конец 2012 г. характеризуется большой долей (96, 2%) текущих активов и малым процентом иммобилизованных средств. Активы организации за анализируемый период увеличились на 1932 тыс. р. (на 20, 5%). Хотя имело место увеличение активов, собственный капитал уменьшился на 9, 6%, что негативно характеризует динамику изменения имущественного положения организации.

Таблица 2.1

Структура имущества организации и источников его формирования

Рост активов организации связан, в основном, с ростом показателя по строке «Дебиторская задолженность» на 1764 тыс. р. (или 84, 1% вклада в прирост активов).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост произошел по строке «Кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам» (+2981 тыс. р., или 99, 2% вклада в прирост пассивов организации в течение анализируемого периода).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «запасы: готовая продукция и товары для перепродажи» в активе и «Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики» в пассиве (–161 тыс. р. и –379 тыс. р. соответственно).

Таблица 2.2

Оценка стоимости чистых активов организации

Чистые активы организации на последний день 2012 г. намного (в 141, 6 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО «Форта», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Однако следует отметить снижение чистых активов на 9, 6% за 2012 г. Несмотря на нормальную относительно уставного капитала величину чистых активов, их дальнейшее снижение может привести к ухудшению данного соотношения.

Таблица 2.3

Определение неудовлетворительной структуры баланса

Поскольку оба коэффициента на последний день 2012 г. оказались меньше нормы, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления предприятием нормальной структуры баланса в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде динамики первых двух коэффициентов. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0, 54) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации.

Для предприятий обладающих значительной долей материальных оборотных средств в своих активах, можно применить методику оценки достаточности источников финансирования для формирования материальных оборотных средств.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов (табл. 2.4).

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС₃), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое. Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за рассматриваемый период (2012 г.) ухудшили свои значения.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов.

Таблица 2.4

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Данные расчетов приведем в табл. 2.5

Таблица 2.5

Анализ ликвидности баланса

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется три. Организация неспособна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов, которые составляют только лишь 18% от достаточной величины. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность полностью покрывает среднесрочные обязательства ООО «Форта».

Также важными показателями деятельности ООО «Форта» являются коэффициенты платежеспособности. Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния предприятия при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Финансовые коэффициенты платежеспособности предприятия

На конец 2012 г. коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму (–0, 028 против нормативного значения 2, 0 и более). Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1, 0 и более. В данном случае его значение составило 0, 403. Это свидетельствует о недостаточности у ООО «Форта» ликвидных активов для погашения краткосрочной кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности, как и два другие, имеет значение ниже нормы (–0, 049).

Оценка финансового анализа ООО «Форта» будет не полной без анализа финансовой устойчивости. Исходя из данных баланса в анализируемой организации коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, имеют следующие значения (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Показатели финансовой устойчивости

Как показывают данные табл. 2.7., динамика коэффициента капитализации свидетельствует о недостаточной устойчивости предприятия.

Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования значительно ниже нормы, т.е. собственные оборотные средства не покрывают оборотные активы. Коэффициент финансовой независимости показывает, что предприятию недостаточно собственных средств в общей сумме источников финансирования.

Коэффициент финансирования показывает, что собственный капитал ниже заемного, так как норма составляет 0, 7.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Форта» имеет неустойчивое финансовое положение.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» за рассматриваемый период организация получила прибыль от продаж в размере 1381 тыс. р., что составляет 2, 3% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль снизилась на 940 тыс. р., или на 40, 5%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 24669 тыс. р. и 25609 тыс. р. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+76, 9%) опережает изменение выручки (+69, 2%)

Обратив внимание на строку 040 формы №2 можно отметить, что организация как и в прошлом году учитывала общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.

Убыток от прочих операций за рассматриваемый период составил 428 тыс. р., что на 233 тыс. р. (119, 5%) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 31% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Основные финансовые результаты деятельности ООО «Форта» за анализируемый период приведены ниже в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Финансовые результаты деятельности ООО «Форта»

Сопоставление чистой прибыли по данным «Отчета о прибылях и убытках» и «Бухгалтерского баланса» показало, что в 2012 г. организация использовала чистую прибыль в сумме 889 тыс. р. (разница между показателем чистой прибыли по форме №2 и изменением показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по балансу).

Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности данных об отложенных налоговых активах и обязательствах, организация не применяет ПБУ 18/02 " Учет расчетов по налогу на прибыль", что допустимо для субъектов малого предпринимательства.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей (табл. 2.9.).

Таблица 2.9.

Показатели, характеризующие рентабельность

По результатам анализа рентабельности ООО «Форта» можно сделать выводы, что финансово-хозяйственная деятельность предприятия снизилась по всем показателям, по сравнению с прошлым годом.

Далее рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками (табл. 2.10)

Согласно представленным данным, за 62 календарных дней организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов требуется 24 дня.

Таблица 2.10

Оборачиваемость активов ООО «Форта»

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода (31.12.2012 г.)) и результаты деятельности ООО «Форта» за анализируемый период. При этом учтено как текущее состояние показателей, так и их динамика.

Анализ выявил следующие положительные показатели финансового положения и результатов деятельности ООО «Форта»:

— чистые активы превышают уставный капитал, однако за 2012 г. наблюдалось снижение величины чистых активов;

— чистая прибыль составила 738 тыс. р.

Следующие показатели финансового положения и результатов деятельности организации имеют нормальные или близкие к нормальным значения:

— не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

— за отчетный период получена прибыль от продаж (1381 тыс. р.), хотя и наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с прошлым периодом (–940 тыс. р.).

Среди отрицательных показателей финансового положения и результатов деятельности ООО «Форта» можно выделить следующие:

— отрицательная динамика изменения собственного капитала организации ООО «Форта» при том что, активы организации увеличились на 1932 тыс. р. (на 20, 5%);

— неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств;

— материально-производственные запасы недостаточно покрыты собственными оборотными средствами;

— коэффициент текущей (общей) ликвидности ниже общепринятого значения;

— коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности ниже нормального значение;

— коэффициент абсолютной ликвидности ниже общепринятого значения;

— значительное падение прибыли до налогообложения на рубль всех расходов ООО «Форта».

В ходе анализа были получены следующие показатели, критически храктеризующие финансовое положение организации:

— оба показателя, характеризующие платежеспособность (коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами), имеют неудовлетворительное значение;

— коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы.

На конец декабря 2012 г. финансовое положение ООО " Форта" можно охарактеризовать как неудовлетворительное. Средний балл, рассчитанный с учетом важности ключевых показателей по шкале от –2 (критическое значение) до +2 (идеальное значение), составил –0, 88. Это значит, что в среднем, значения показателей положения организации не укладывается в нормативные.

2.3. Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет на ООО «Форта» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. [3], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. [6] и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Приказ №94н от 31.12.00 г. [16].

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера с правом подписи [3, п.2 ст. 6].

Для оформления хозяйственных операций используются типовые формы документов, а также формы, разработанные в организации.

Инвентаризация основных средств, материалов и расчетов в организации проводится ежегодно по состоянию на 01 декабря. Кроме того, инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных законодательством [3ст. 12].

Обособленные подразделения, имеющиеся на предприятии, действуют как самостоятельный хозяйствующий субъект на основе полного хозяйственного расчета, но не имеют самостоятельного баланса и расчетного счета и подотчетны бухгалтерии предприятия.

В связи с использованием бланков строгой отчетности формы БО-3 назначен кассир ответственным лицом за хранение бланков строгой отчетности, а также создана комиссию по оприходованию бланков. Бланки строгой отчетности выдаются мастерам участков в подотчет и регистрируются кассиром. При сдаче мастерами отчетов использованные бланки показываются в расходе, при наличии испорченных бланков составляется акт на списание. Учет бланков строгой отчетности БО-3 ведется на счете 10-4. Бланки БО-3 - 1-й экземпляр сдается в бухгалтерию с актами выполненных работ, 2-й выдается заказчику, 3-й сдается в бухгалтерию вместе с нарядами.

Мастера обособленных подразделений, принимающие наличные денежные средства от заказчиков, сдают выручку не реже 1 раза в течение 5 дней в кассу головного предприятия по реестрам, составленным к квитанциям формы БО-3. Реестры составляются отдельно по услугам населению по изготовлению металлоизделий, кладке и ремонту печей и дымоходов и по остальным работам.

Уплату платежей налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований производят по месту нахождения головной организации.

Срок использования основных средств определяется в соответствии с
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной постановлением Правительства №1 от 01 января 2001 г.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом [9, п. 18].

Основные средства стоимостью до 20000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере отпуска в эксплуатацию.

Начисление амортизации по нематериальным активам ведется линейным способом [13, п. 14-15].

Общепроизводственные расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в пропорциональном отношении к выручке соответственно на счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и 44 «Расходы на продажу».

Для осуществления контроля за использованием денежных средств, выданных под отчет, установлены сроки сдачи авансовых отчетов подотчетными лицами:

а) по суммам выданным на командировочные расходы — в течение 3-х дней после возвращения из командировки;

б) по суммам, выданным на хозяйственные нужды — в течение 1 месяца после выдачи денежных средств под отчет.

Канцелярские товары стоимостью до 400 рублей списываются на 26 счет сразу.

При осуществлении нескольких видов деятельности, в том числе переведенных на уплату «Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» организация обеспечивает раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности.

С целью достоверности и полноты определения финансовых результатов по видам деятельности переведенным на уплату единого налога на вмененный доход и иным видам деятельности:

— производить распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности пропорционально размеру выручки по каждому виду деятельности в общем объеме выручки;

— производить распределение по видам деятельности сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным услугам и материальным ресурсам общехозяйственного назначения по удельному весу выручки отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общем объеме выручки, за налоговый период.

Сумма НДС, рассчитанная по удельному весу выручки по оптовой торговле, принимается к налоговому вычету [2, п. 4 ст. 170];

— имущество, используемое как в предпринимательской деятельности переведенной на уплату Единого налога на вмененный доход, так и иной деятельности (имущество общехозяйственного назначения) подлежит налогообложению налогом на имущество организации в части, пропорциональной сумме выручки о реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Включать НДС в стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг) при их приобретении и использовании в производственной деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО

БАЛАНСА В ООО «ФОРТА»

3.1. Реформация бухгалтерского баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Сначала необходимо проверить правильность остатков по всем счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и обороты по счетам сформированы правильно. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.

Реформация баланса заключается в совершении итоговых проводок, в результате которых определяется финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат по внереализационным расходам формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», аналогично счету 90 «Продажи».

По окончании года открытые субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Полученный финансовый результат со счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

После закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение отчетного года у организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Они отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период. Эта сумма рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», также отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов.

Сальдо, образовавшееся на счете 99 «Прибыли и убытки» до начисления налога на прибыль, — это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.