Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






КЛАССИФИКАЦИЯ И ВЗАИМОСВЯЗЬ ЗАТРАТ, РАСХОДОВ И ИЗДЕРЖЕК




В процессе анализа финансового состояния предприятия фи­нансовый менеджер оперирует понятием «затраты», в то время как бухгалтер использует термин «расходы». В отечественной и зарубеж­ной практике специалисты нередко применяют также термин «из­держки». Финансовый менеджер анализирует маржинальную и опе­рационную прибыль, в то время как бухгалтер отражает в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и т.д. Отсутствие в норма­тивно-правовых актах указаний о взаимной связи указанных терми­нов усложняет принятие управленческих решений.

Информация о затратах является важной частью информаци­онного обеспечения финансового менеджера при принятии управ­ленческих решений по вопросам определения номенклатуры выпус­каемой продукции, цены закупки сырья и материалов, цены продажи товара, определения минимального размера партии производства продукции, разработки мероприятий, направленных на снижение себестоимости выпускаемой продукции и управление прибылью. Все это требует создания эффективной системы планирования, контроля и управления затратами на предприятии. Первым шагом в этом на­правлении является установление возникающих затрат, их класси­фикация, определение взаимосвязи между затратами, расходами и издержками при анализе операций, составлении бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности и выборе метода формирования себестоимости продукции.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности организаций в редакции приказа Минфина России от ^°11-2010 № 142н имеется раздел III — «Затраты на производство». Затраты, которые предприятие несет при ведении финансово-хозяй­ственной деятельности можно разделить на две группы: разрешен-

269


ные и не разрешенные закенодательством. Разрешенные затраты являются экономически оправданными и направлены на получение дохбДа. Эти затраты, соответствующие законодательству о бухгалтер, ском учете, а также подтвержденные документально, признаются расходами и отражаются в бухгалтерском учете. Другая часть за­трат, понесенных предприятием и также необходимых для ведения деятельности, расходами в бухгалтерском учете не признается. Такими затратами согласно п. З ПБУ 10/99 (в ред. приказа Минфина России от 08.11.2010 № 144н) являются, например, вклады в уставный капи­тал, погашение кредита и займа. Часть затрат, осуществленных пред­приятием в отчетном периоде, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации в редакции приказа Минфина России-от 24.12.2010 № 186н, но относящихся к следующим отчетным периодам, отражается в бух­галтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтер­скому учету. Они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.



Не разрешенные в бухгалтерском учете затраты связаны с нару­шением действующего законодательства и отражают такие уродли­вые явления в жизни, как «взятки», «откаты», «серые схемы» оплаты труда, побуждение контрагента к принятию выгодных и/или быстрых для данного предприятия решений и др. В таких случаях предприятие организует ведение «корпоративного» учета, и в целях подтверждения факта проведения платежей и расходова­ния средств такие затраты учитываются, а в бухгалтерском учете (финансовом, управленческом) не отражаются. Фактически такие затраты покрываются за счет чистой прибыли предприятия, ухуд­шая результаты деятельности. Таким образом, понятие «за­траты» — более широкое, чем понятие «расходы».

В условиях отсутствия в нормативно-правовых актах определения понятия «затраты» в экономической науке и практике сложилось их определение — стоимостная оценка финансовых, материальных, трудовых и иных ресурсов, израсходованных в процессе финансово-хо­зяйственной деятельности и разрешенных законодательством. Затраты влекут за собой расчеты с контрагентами, появление дебиторской и кредиторской задолженности.

Затраты, разрешенные законодательством, классифицируют по следующим признакам: • по степени охвата объекта:

а) затраты предприятия — все разрешенные законодательством затраты, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью, включая затраты на создание, приобретение и поступление МПЗ, производство продукции, выполнение работ и оказание услуг по до-



270


говорам с юридическими и физическими лицами, привлечение тру­довых ресурсов, содержание объектов обслуживающих хозяйств, включая затраты, которые финансируются за счет прибыли и других источников финансирования и др.;

б) затраты на производство - часть затрат предприятия, которые непосредственно направлены на производство продукции, выпол­нение работ и оказание услуг за определенный период времени. Из изложенного следует, что содержание понятия «затраты пред­приятия» шире понятия «затраты на производство»;

по целесообразности их несения:

а) затраты производительные — планируемые и необходимые за­
траты, соотносимые с доходами, в результате несения которых при
наличии ресурсосберегающих технологий и эффективной организа­
ции производства создается продукция установленного качества;

б) затраты непроизводительные — понесенные предприятием в
связи с неудовлетворительной организацией работы, а также за­
траты, которые не сопровождаются выпуском продукции (работ,
услуг). К ним относятся потери от брака и от простоев, оплата сверх­
урочных работ, недостачи, а также потери от порчи материальных
ценностей, уплаченные пени, штрафы, неустойки и др.;

по экономическому содержанию:

а) затраты производственные — затраты, которые непосред­
ственно связаны с выпуском (производством) продукции, выполне­
нием работ, оказанием услуг; они формируют их производственную
себестоимость; %■

б) затраты на развитие — связанные с увеличением основного и
оборотного капитала;

в) затраты непроизводственные — затраты, направленные на
поддержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, соци­
ально-культурной сферы, культурно-просветительского характера,
находящихся на балансе предприятия и других, деятельность кото­
рых не связана с производством продукции, выполнением работ и
оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия.
Такие затраты отражаются на сч. 29 «Обслуживающие производства
и хозяйства» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­
ственной деятельности организаций и инструкции по его примене­
нию от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказа Минфина России от
^8.11.2010 № 142н). Таким образом, затраты предприятия могут
включать: затраты на производство, непроизводительные и непро­
изводственные затраты. В общем случае размер затрат предприятия
°ольше, чем каждая из составляющих;

по отражению в плане:

а) затраты планируемые — рассчитываются в соответствии с за-ланированным объемом производства продукции (работ, услуг) и

271


действующими сметами, лимитами, нормативами,и включаются в плановую себестоимость продукции (работ, услуг);

б) затраты не планируемые — не входят в ранее составленный план, возникают в процессе деятельности предприятия и учитыва­ются при формировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг);

по значимости при принятии управленческих решений:

а) затраты релевантные — затраты, которые становятся суще­
ственными и изменяются при принятии управленческих решений;

б) затраты нерелевантные — затраты, не являющиеся существен­
ными и которые не учитываются при принятии управленческих ре­
шений или на размер которых принимаемое решение влияния не
оказывает. Например, при выборе варианта отправки работника в
командировку на поезде или на личном автомобиле предприятие
учитывает, что затраты на бензин при отправке поездом будут не­
релевантными, а при отправке на личном транспорте — релевант­
ными, поскольку предприятие оплачивает работнику стоимость бен­
зина;

• по отношениюк анализируемому периоду:

а) затраты истекшего периода — это затраты, которые понесены,
признаваемые расходами и полностью учитываемые при формиро­
вании себестоимости продукции (работ, услуг). Например, приобре­
тенные и израсходованные в производствам ПЗ, расходы по оплате
труда и др.;

б) затраты отложенные — затраты, понесенные в истекшем пе­
риоде, но не признаваемые или частично признаваемые в качестве
расходов отчетного периода (расходы на НИОКР, расходы на осво­
ение природных ресурсов, арендная плата, уплаченная авансом,
и др.). Данные затраты подлежат включению в состав расходов в сле­
дующих отчетных периодах. Например, расходы на НИОКР вклю­
чаются в состав прочих расходов равномерно — в течение всего
года — согласно ст. 262 НК РФ; •

в) затраты зарезервированные — затраты, которые не понесены в
истекшем периоде, но включены в план производства продукции
(работ, услуг) будущего периода. Например, затраты в порядке рас­
четов денежными средствами обеспечат реализацию инвестицион­
ных проектов, выплату премий и др.;

по возможности управления:

а) затраты управляемые — затраты, установление, изменение и управление которыми может быть осуществлено по местам возник­новения затрат и центрам ответственности на предприятии. Такими затратами являются нормы расхода материалов, нормативная трудо­емкость единицы продукции, величина реинвестирования прибыли, номенклатура, объем и цена продажи и др. Например, мастер цеха

272



 


руется организовать продажу дополнительной партии продукции в новом регионе в количестве 100 ед. по той же цене. При этом ожида­ется, что затраты на материалы, оплату труда и перевозку товара для дополнительной партии соответственно составят 10, 5 и 15% затрат текущего периода на партию продукции. Определим размер прибыли от продаж в прогнозном периоде при реализации дополнительной партии продукции. Результаты расчета представлены в табл. 9.1.

Таблица 9.1 Анализ инкрементных доходов и расходов прогнозного периода

 

Показатели Текущий период, тые. руб. Прогнозный период, тыс. руб.
Выручка Приростные доходы 800x0,5 = 400 100x0,5 = 50
Затраты: - на материалы - на оплату труда - на перевозку товара Итого затрат 200 90 60 350 200x10% = 20 90 х 5% = 4,5 60x15% = 9 33,5
Прибыль (убыток) от продаж 400 - 350 = 50 50-33,5 = 16,5

Результаты свидетельствуют о том, что инкрементные доходы и расходы прогнозного периода составят соответственно 50 тыс. и 33,5 тыс. руб., а инкрементная прибыль от продаж — 16,5 тыс. руб.; • по отношению к управленческомурешению:

а) затраты безвозвратные — затраты прошлого периода, поне­
сенные предприятием при приобретении ресурсов на основании
ранее принятого управленческого решения, потребности в кото­
рых более, нет. Величина затрат не может быть изменена в буду­
щем, они не являются ликвидными и не могут быть направлены
на другие цели. Например, на балансе предприятия находятся по­
луфабрикаты, затраты на приобретение которых составили
300 тыс. руб. Они были приобретены ранее на основании управ­
ленческого решения для выполнения работ по договору. Больше
заказов на данную продукцию не будет, продать полуфабрикаты
не представляется возможным, поэтому указанные затраты явля­
ются безвозвратными;

б) затраты, не принимаемые в расчет, — затраты, которые при
принятии управленческого решения не учитываются, поскольку в
сравниваемых альтернативных вариантах они одинаковы. Например,
когда затраты по контролю качества продукции в магазине, распо­
ложенном на одной территории с предприятием-изготовителем и в
магазине, расположенном вдали от предприятия, являются одина­
ковыми. Это означает, что при принятии решения о месте продажи
эти затраты в расчет могут не приниматься;


в) затраты вмененные (альтернативные) — затраты, которые могут учитываться предприятием при принятии управленческого решения, но которых в будущем может и не быть. Вмененные затраты харак­теризуют возможность, которая потеряна или более не актуальна вследствие принятия альтернативного варианта действий. Их могут рассчитывать при рассмотрении альтернативных вариантов в усло­виях ограниченности используемых ресурсов. В противном случае вмененных затрат не будет. Для выпуска дополнительной единицы одного вида продукции приходится пожертвовать выпуском продук­ции других видов, что свидетельствует об упущенных возможностях (упущенной выгоде). Например, предприятие выпускает продукцию «А», а ему предложили изготовить продукцию «Б», переменные за­траты на выпуск которой составляют 100 тыс. руб. Сделать это воз­можно только при условии сокращения выпуска продукции «А», что пр'иведет к непоступлению выручки на сумму 200 тыс. руб. Тогда сумма в 200 тыс. руб., являющаяся упущенной выгодой, и определяет в этой же сумме вмененные затраты. При заключении договора на выпуск продукции «Б» необходимо предусмотреть, чтобы выручка была больше суммы затрат в 300 тыс. руб., состоящих из дополни­тельных переменных затрат в сумме 100 тыс. руб. и вмененных затрат в сумме 200 тыс. руб.;

• по периодичности возникновения:

а) затраты текущие (постоянные) — затраты, осуществляемые не­
однократно в течение анализируемого периода и от одного произ­
водственного цикла к другому;

б) затраты периодические (единовременные) — затраты, осуще­
ствляемые редко ^связанные с пуском нового производства, освое­
нием новой продукции, ремонтными работами и др.;

посоставу:

а) затраты одноэлементные — затраты, которые включают один
элемент и не разделяются на составляющие. Например, затраты на
сырье, сумма амортизации и др.;

б) затраты комплексные — затраты, состоящие из нескольких эле­
ментов и которые могут быть разделены на составляющие. Напри­
мер, общецеховые и общезаводские затраты могут быть разделены
на затраты на оплату труда, консультационные услуги и др.;

по отношению к выпускаемому продукту:

а) затраты на создание готового продукта — затраты, включенные
в себестоимость готовой продукции (работ, услуг);

б) затраты в незавершенном производстве (НЗП) — затраты по
выпуску продукции, находящейся в частичной готовности согласно

г- 319 НК РФ. Это означает, что не проведены все операции обра­ботки (изготовления) продукции, предусмотренные технологиче-СКим процессом, включая этап испытаний и приемку продукции


отделом технического контроля. В состав затрат НЗП включаются затраты по законченной, но не принятой заказчиком продукции. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, отно­сятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке;

по местам возникновения— затраты, группируемые по центрам ответственности (по бригадам, участкам, отделам, цехам, обо­собленным структурным подразделениям и др.), что определя­ется организационной структурой предприятия и позволяет ор­ганизовать учет затрат в разрезе структурных подразделений;

по этапам производственного цикла— затраты снабженческо-за-готовительные, производственные, коммерческо-реализаци-оннные и организационно-управленческие.

Финансовый менеджер при принятии управленческих решений анализирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в которой ис­пользуется понятие «расходы», а не «затраты». Расходами организации в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономиче­ских выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к умень­шению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Понесенные затраты, по которым не представлены под­тверждающие документы, в бухгалтерском учете расходами не при­знаются и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. По решению руководителя такие затраты могут быть возмещены сотруднику полностью или частично и отнесены на нерас­пределенную прибыль предприятия. Затраты, которые подтверждены документально, могут признаваться расходами в бухгалтерском учете полностью или частично в пределах норм и нормативов.

Производственные, непроизводительные и непроизводственные затраты, признанные в бухгалтерском учете, учитываются на счетах бухгалтерского учета. Например, затраты основного производства — на сч. 20 «Основное производство», непроизводительные затраты по выявленному внешнему и внутреннему браку — на сч. 28 «Брак в производстве», непроизводственные затраты (по объектам ЖКХ и пр.) — на сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д. Затраты, относящиеся к отчетному периоду, признаются расходами. Таким образом, понятие «затраты» шире понятия «расходы» в бухгал­терском учете и различие между ними заключается в моменте их при­знания, наличии документального подтверждения и в размере суммы, признаваемой в бухгалтерском учете.

При формировании расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 должна быть обеспечена их группи­ровка по следующим элементам:


. материальные затраты; . затраты на оплату труда;

. отчисления на социальные нужды (в настоящее время это стра­ховые взносы); . амортизация; • прочие затраты.

Использование в указанных элементах понятия «затраты» можно понимать как результат того, что понесенные затраты признаны в бухгалтерском учете и в этом случае понятия «затраты» и расходы» являются синонимами.

В бухгалтерском (управленческом) учете организуется учет рас­ходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается дей­ствующими отраслевыми Методическими рекомендациями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продук­ции (работ, услуг), например, в сельскохозяйственных организациях, утв. приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792, масложиро-вой продукции, утв. приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 № 537, и др. В противном случае они устанавливаются предприятием самостоятельно.

Затраты, понесенные при выпуске продукции, при соблюдении установленных правил в бухгалтерском учете признаются расходами, формирующими себестоимость продукции. На промышленном предприятии предусмотрены следующие статьи калькуляции расхо­дов по выпуску продукции:

1) сырье и материалы; 2) возвратные отходы (вычитаются); 3) по­купные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак­тера сторонних предприятий; 4) топливо и энергия на технологиче­ские цели; 5) заработная плата основных производственных рабочих; 6) отчисления на социальные нужды; 7) расходы на подготовку и освоение производства; 8) общепроизводственные расходы; 9) об­щехозяйственные расходы; 10) потери от брака; 11) прочие произ­водственные расходы. Итого — получается производственная себе­стоимость; 12) коммерческие расходы; всего — полная себестои­мость.

Для целей налогового учета оперируют понятием «расходы». Со­гласно ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и доку­ментально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплатель­щиком. Обоснованными считаются затраты, которые экономически оправданы и выражены в денежной форме. Документально под­твержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством, с обычаями Делового оборота и др. В данной статье прямо указывается, что рас­ходами являются любые затраты, понесенные при осуществлении

277


деятельности, направленной ца получение дохода. Расходы группи­руют на расходы, связанные с производством и реализацией, и внере­ализационные расходы.

Согласно ст. 253 НК РФ.расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1. Расходы, связанные с изготовлением (производством), хране­нием и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имуще­ственных прав).

2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества,, а также на под­держание их в исправном (актуальном) состоянии.

3. Расходы на освоение природных ресурсов.-

4. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

5. Расходы на обязательное и добровольное страхование.

6. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализа­цией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, обычно подразделяются на четыре группы:

1) материальные;

2) на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации; #

4) прочие.

Приведенные структуры расходов для целей бухгалтерского и на­логового учета различаются. Сравнивая возможность признания рас­ходов, отраженных в бухгалтерском учете и для целей налогообло­жения, следует учитывать, что нормы НК РФ обеспечивают собира­ние налогов в бюджет. Поэтому в общем случае для их признания предъявляются более жесткие требования. Существующие различия в признании расходов (например, в формировании первоначальной стоимости объекта, нормировании расходов, переносе убытка на бу­дущие периоды и др.) определяют появление отложенных налогов, которые регулируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при­быль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 25.10.10).

Для целей операционного анализа и оценки себестоимости продук­ции все возникающие затраты подразделяют: • по отношению к процессу производства:

а) затраты основные — затраты, которые непосредственно свя­заны с процессом производства продукции (работ, услуг). В бухгал­терском учете они учитываются на счетах учета затрат на производ­ство: сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные про­изводства» и состоят из затрат на приобретение сырья и материалов,

278


оплату труда, амортизационных отчислений по основным производ-І ственным фондам, затрат на приобретение энергоносителей, ремонт ОС изготовление инструментов и др.;

б) затраты накладные — затраты, связанные с управлением пред­приятием и обслуживанием его основных и вспомогательных про­изводств. ,В бухгалтерском учете они учитываются на сч. 25 «Обще­производственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и включают расходы на содержание машин и оборудования, платежи за коммунальные услуги и за аренду помещения, используемого при обслуживании производства, расходы по содержанию администра­тивно-управленческого персонала, расходы за аудиторские услуги

и др.;

по отношению к объему производства:

а) затраты переменные — затраты, изменяющиеся пропорцио­
нально изменению уровня деловой активности предприятия (объема
производства) и относящиеся на конкретный вид продукции. Сумма
затрат, приходящаяся на единицу продукции, остается постоянной.
Таковыми являются затраты на сырье, материалы, заработную плату
основных производственных рабочих, энергоносители для произ­
водства, транспортные расходы по доставке МПЗ и др.;

б) затраты постоянные — затраты, которые не изменяются с из­
менением уровня деловой активности (объема производства), но
уменьшаются в расчете на единицу продукции. К ним относятся:
заработная плата управленческого персонала и прочие управленче­
ские расходы, коммунальные платежи и налог на земельный участок
под офисом, плата за стационарный телефон, проценты по кредиту
и др.;

в) затраты смешанные — затраты, содержащие одновременно две
части, одна из которых является переменной, а другая — постоянной
в общей сумме затрат. Например, ежемесячная плата за телефон
включает две составляющие: постоянные затраты в виде абонентской
платы за месяц и переменные затраты — в зависимости от количества
минут разговора. Или при определении суммы выплаты работнику
по договору аренды транспортного средства арендатор выплачивает
постоянную часть — арендную плату и несет расходы, связанные с
эксплуатацией транспортного средства (например, по расходным
материалам и ГСМ), а также переменную часть в зависимости от
пройденного автомобилем расстояния и др.

Смешанные затраты также подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные. Разница состоит в том, что переменные за-гРаты могут изменяться пропорционально, а постоянные изменя­йся в зависимости от объема производства. Например, к условно-переменным затратам относятся затраты на содержание и эксплуа-ТаЦию производственного оборудования. Затраты по приобретению

279


смазочного материала растут пропорционально росту объема произ­водства и увеличивающемуся парку оборудования и относятся'к пе­ременным затратам. При увеличении поставщиком цены смазочного материала возникающая надбавка к цене определяет рост посто­янной части затрат.

Условно-постоянные затраты характеризуются тем, что до опре­деленного объему производства они остаются постоянными, а затем могут изменяться. Например, для имеющегося количества оборудо­вания сумма амортизационных отчислений при линейном способе их расчета, являющихся постоянными затратами, будет постоянной величиной. С приобретением дополнительного оборудования воз­растает объем производства продукции и возрастут постоянные за­траты за счет роста суммы амортизационных отчислений.

Другим примером условно-постоянных затрат может быть арендная плата за производственное помещение, где установлено оборудование, которая относится к постоянным затратам. В случае роста объема производства, сопровождающегося арендой дополни­тельного помещения, куда устанавливается дополнительное обору­дование, возникают дополнительные постоянные затраты; • по способу включения в себестоимость продукции:

а) затраты прямые — затраты, которые имеют непосредственное отношение к конкретному виду продукции (работ, услуг), могут быть прямо на них отнесены, и такое отнесение экономически оправдано. В бухгалтерском учете к ним относят, например, суммы прямых ма­териальных расходов (расходы на сырье и материалы) и прямые за­траты на оплату труда (расходы на оплату труда основных производ­ственных рабочих). •

В соответствии со ст. 318 НК РФ предприятия, которые ведут учет расходов методом начисления, к прямым расходам на производство и реализацию относят: материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, расходы на обязательное пенси­онное страхование, идущие на финансирование страховой и нако­пительной частей трудовой пенсии, обязательное социальное стра­хование на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате­ринством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходы на оплату труда, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ или услуг. Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов, что является элементом учетной политики.

280


В бухгалтерском учете суммы прямых расходов полностью спи­сываются на себестоимость продукции (работ, услуг), а по нормам НК РФ распределяются между реализованной продукцией, продук­цией на складе, незавершенным производством, отгруженной, но не реализованной продукции;

б) затраты косвенные — затраты, связанные с выпуском несколь­ких видов продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизвод­ственные и общехозяйственные расходы. Они в соответствии с нор­мами бухгалтерского учета распределяются между видами продукции (работ, услуг) и относятся на себестоимость на основе специальных расчетов по выбранной базе распределения. Например, общепроиз­водственные расходы распределяются пропорционально величине прямых расходов, материальных расходов, заработной плате ос­новных производственных работников, а общехозяйственные — про­порционально выручке от реализации конкретного вида продукции.

В ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относят иные суммы рас­ходов, кроме прямых расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ. Они, в отличие от бухгалтерского учета, в полном объеме списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного (налогового) пе­риода.

При формировании себестоимости продукции оперируют поня­тием «издержки». Классическая концепция издержек изложена в трудах классиков политической экономии А. Смита, Д. Рикардо и получила развитие & работах К*. Маркса. Издержки — совокупность расходов (ресурсов) в денежном выражении, связанных с производ­ством и продажей продукции (работ, услуг) и формирующих ее себе­стоимость.

В западной экономике, как отмечает А.И. Попов, издержки под­разделяются на бухгалтерские (явные) и экономические (вмененные)1. Бухгалтерские издержки — стоимостная оценка ис­пользованных ресурсов, определяющих себестоимость продукции (работ, услуг). Экономические издержки рассматриваются как «из­держки упущенных возможностей», которые основываются на огра­ниченности ресурсов и возможности их альтернативного использо­вания. Их суть раскрывается понятием «вмененные затраты», опре­деление которых дано при рассмотрении классификации затрат.

Издержки подразделяются на издержки производства и издержки обращения. Издержки производства — издержки, определяющие стоимость потребленных ресурсов в производственном цикле при выпуске продукции. Издержки обращения (согласно ГОСТ Р 51303-Щ ~ денежная оценка затрат, произведенных продавцом в процессе

Попов А.И. Экономическая теория: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2006.

281


продвижения товаров к покупателю за определенный период вре. мени. Они определяют в денежном выражении затраты живого и овеществленного труда, использованного в сфере товарного обраще­ния. В трудах К. Маркса издержки обращения связаны с процессом реализации товаров и подразделяются на чистые и дополнительные Подобная их классификация приводится, например, в работе С.Н. Третьяка, О.В. Кузнецовой, ТВ. Артеменко1.

Чистые издержки — расходы, которые связаны с процессом дове­дения товара до потребителя и являются по сути непроизводитель­ными. Они включают расходы, связанные с ведением бухгалтерского учета и кассовыми операциями на предприятии, и др. Дополнитель­ные издержки — расходы, являющиеся продолжением процесса про­изводства и увеличивающие стоимость товара. К ним относятся рас­ходы на хранение, доработку, фасовку, упаковку товара и др. Общий признак расходов и издержек состоит в том, что они формируют себе­стоимость продукции (работ, услуг). Но в ряде случаев понесенные расходы списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) не единовременно, а постепенно. В этом случае понятие «расходы» шире, чем понятие «издержки». Например, работник предприятия в марте, во время командировки оплатил за проживание в гостинице 10 тыс. руб. По возвращении из командировки на предприятие он обнаружил, что квитанция гостиницы утеряна. В соответствии со ст. 168 ТК РФ и согласно коллективному договору на предприятии действует порядок, согласно которому в случае отсутствия докумен­тов по найму жилого помещения за время командировки работнику оплачивается определенная сумма за каждый день командировки. Поэтому бухгалтерия оплатила работнику по его заявлению, с согла­сия руководителя предприятия, и отнесла 1 тыс. руб. в бухгалтерском учете на расходы по обычным видам деятельности, а разницу в сумме 9 тыс. руб. отнесла на нераспределенную прибыль предприятия. Авансовый отчет о командировке утвержден руководителем в апреле. Поэтому сумма 1 тыс. руб. в себестоимость продаж за I квартал не вошла. В целях налогообложений согласно ст. 252 НК РФ все рас­ходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы. Но поскольку документальное подтверждение отсут­ствует, то суммы 1 тыс. и 9 тыс. руб. в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) при исчислении налога на прибыль организаций не вклю­чаются и расходом не признаются. Таким образом, у предприятия возникли затраты 10 тыс. руб., на расходы в бухгалтерском учете от­несена 1 тыс. руб., а в себестоимость отчетного периода указанная

Третьяк С.Н., Кузнецова О.В., Артеменко Т.В. Коммерческая деятельность. Ч. II. Основы экономики и ценообразования. Хабаровск: Изд-во ДВГУПС,

2000 — http://www.aup.ni/booA:s/ml65/

282


сумма в I квартале не включается. Поэтому можно говорить, что со­отношение между затратами (3), расходами (Р) и издержками (И) определяется следующим неравенством: 3 > Р > И.

Затраты на производство, признанные в бухгалтерском учете, как и издержки производства, определяют стоимость потребленных ре­сурсов и стоимостную оценку использованных основных фондов в процессе производства. Издержки производства определяют себе­стоимость готовой продукции и себестоимость незавершенного про­изводства. Классификацию издержек можно проводить по призна­кам, определяющим классификацию затрат и расходов.


mylektsii.ru - Мои Лекции - 2015-2019 год. (0.026 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал