Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






КОНСОЛИДАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ИНВЕСТИЦИЯХ В ДОЧЕРНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ




Для составления КФО необходимо определить перечень пред­приятий, отчетность которых будет консолидироваться, и метод кон­солидации. Предприятие должно раскрыть в финансовой отчетности свое участие в дочерних предприятиях, в соглашениях о совместном предпринимательстве, в ассоциированных предприятиях и структу­рированных предприятиях, которые им не контролируются (некон­солидированные структурированные предприятия).

Различают следующие методы консолидации в зависимости от уровня контроля инвестора (контроль, совместный контроль, зна­чительное влияние) над объектом инвестиций (табл. 2.3)1:

• полный;

• долевой.

До 01.01.2013 использовался также пропорциональный метод консолидации.

Таблица 2.3 Особенности формирования КФО

 

 

  Дочерние предприятия Совместные Ассоциированные и
Характеристика операции и совместные предприятия совместные пред­приятия
Уровень контроля Инвестор обладает Совместный контроль Значительное
  контролем над объек- разделен между сторо- влияние — это
  том инвестиций, при нами в соответствии с право инвестора
  изменении дохода от договором, он возникает участвовать в приня-
  участия в объекте он в случае, когда для тии решений (в части
  подвергается рискам, принятия решений необ- финансовой и
  имеет право на получе- ходимо единогласное операционной поли-
  ние дохода, возмож- решение всех сторон, тики) по хозяй-
  ность влиять на доход в осуществляющих со- ственной деятель-
  результате действий в вместный контроль ности предприятия.
  рамках имеющихся у   Но зто не может
  него полномочий в   быть контролем или
  отношении объекта   совместным
  инвестиций   контролем над этой политикой
Основные стан- /ms ю, //те 11, IAS 28,
дарты МСФО IFRS 12 IFRS 12 IFRS 12
Метод консолида- Полный Долевой — для со- Долевой — для
ции   вместных предприятии ассоциированных
1—____     предприятии
       

Минфин России. Документы МСФО, http://wwwl.minfin.ru/ru/accounting/ rnej_standart_fo/docs/, 2013.


Окончание табл. 2.2

 

' Характеристика Дочерние предприятия Совместные операции и совместные предприятия Ассоциированные и совместные пред­приятия
Основные харак­теристики метода • Полная консолида­ция — метод учета, при котором объединя­ются статьи капитала, доходов,расходов, активов, обязательств и денежных средств материнского пред­приятия с аналогич­ными статьями дочер­них предприятий. При этом исключаются капитал, доходы, рас­ходы, внутригрупповые активы и обязательства и денежные потоки по операциям между пред­приятиями группы Для совместного пред­приятия, определя­ющего совместную деятельность, применя­ется только долевой метод учета. Информация о со­вместных операциях отражается в Отчете о финансовом.положении и в Отчете о совокупном доходе каждого участ­ника совместных опера­ций. Если совместный конт­роль отсутствует, то инвестиции отражаются: при наличии значитель­ного влияния в соответ­ствии с МСФО HAS) 28, а при его отсутствии в соответствии с МСФО HAS) 39 и др. Метод долевого участия — метод учета, при использо­вании которого ин­вестиции при перво­начальном признании оцениваются по себестоимости. В дальнейшем стои­мость подвергается коррекции с учетом изменения и призна­ния доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций. При незначительном влиянии или при его отсутствии учет объекта проводится по справедливой стоимости согласно МСФО HAS) 39 и др.
Особенности применения в России Хозяйственное обще­ство признается дочер­ним, когда другое (ос­новное) хозяйственное общество (товарище­ство) имеет преоблада­ющее участие в его уставном капитале, либо другими спосо­бами может определять решения, которые при­нимаются таким обще­ством. По Приказу № 112 головная орга­низация обладает более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного капитала общества с ограниченной ответ­ственностью Положения ПБУ 20/2003, ПБУ 14/2007 Хозяйственное обще­ство признается зависимым, когда другое общество имеет более 20% голосующих акций акционерного обще­ства или 20% устав­ного капитала обще­ства с ограниченной ответственностью

Предприятие, которое составляет только отдельную финансовую отчетность, согласно МСФО (IFRS) 12 должно раскрыть для заинте­ресованных пользователей информацию об участии в неконсолиди­рованных структурированных предприятиях. При этом раскрываются характер, назначение и деятельность, риски, связанные с участием в деятельности таких предприятий и источники финансирования их деятельности. Раскрываются события и обстоятельства, которые могут привести отчитывающееся предприятие к убыткам. Под структуриро­ванными предприятиями понимают предприятия, у которых голосу­ющие или схожие права не являются доминирующими в принятии решения о том, кто контролирует это предприятие.





Рассмотрим основные особенности формирования КФО указан­ными методами:

Метод полной консолидации

Метод применяется для группы взаимосвязанных предприятий, состоящих из материнского предприятия и дочерних предприятий, образующих единую экономическую структуру в соответствии с МСФО (IFRS) 10 (в ред. поправок, утв. приказом Минфина России от 31:10.2012 № 143н). Инвестор в отношении объекта инвестиций имеет права, которые дают ему возможность управлять значимой деятельностью. В случае, когда деятельность объекта инвестиций оказывает значительное влияние, на доход объекта инвестиций, то она считается значимой. К значимой деятельности относят: продажу и покупку товаров и услуг, управление финансовыми активами, право приобретать и отчуждать активы и др. Материнское пред­приятие должно представлять КФО, в которой оно консолидирует свои инвестиции в дочерние предприятия, во всех, кроме установ­ленных в стандарте случаях, например, когда оно само является до­черним предприятием и др. Под КФО, согласно МСФО (IFRS) 10, в этом случае понимают финансовую отчетность группы, в которой капитал, доходы, расходы, активы, обязательства и денежные потоки средств материнского предприятия, объединенные с аналогичными статьями его дочерних предприятий, являются капиталом, дохо­дами, расходами, обязательствами и денежными потоками единого субъекта экономической деятельности.

Покупатель (материнское предприятие) инвестирует средства и получает контроль над одним или большим числом предприятий путем его покупки (по методу приобретения) или в результате объ­единения бизнеса (слияния) (по методу приобретения), при котором контроль как до, так и после объединения осуществляется той же стороной (сторонами) над всеми объединяющимися предприятиями или бизнесами и он не является временным. Это проявляется в том, что материнское предприятие контролирует (управляет) финансово-


хозяйственной деятельностью дочернего предприятия, если владеет (на праве собственности) и контролирует, например, более пятиде­сяти процентов акций, имеющих право голоса, определяет его фи­нансовую и хозяйственную политику, имеет право назначать и сме­щать членов органа (например; совета директоров), осуществля­ющего контроль над предприятием, и др. Согласно МСФО (IFRS) 3 объединение бизнеса может осуществляться различными способами: путем приобретения акций, чистых активов, принятия обязательств, путем приобретения долей участия в капитале и др. Это ведет к тому, что осуществляется реорганизация действующего или создается но­вое предприятие из числа объединяющихся предприятий и др. Кон­солидация проводится во всех случаях, когда возникает контроль над деятельностью, характерной для взаимоотношений между материн­ским и дочерним предприятиями. Материнское предприятие в слу­чае приобретения голосующих акций дочернего предприятия, по сути, осуществляет покупку чистых активов (далее — ЧА) дочернего предприятия.

При составлении КФО считается, что на основе отчетности группы предприятий формируется отчетность единого предприятия. Из этого условия и возник термин «полная консолидация». Рассчи­тывается и отражается в КФО гудвил. Определяются неконтролиру-ющие доли, которые в консолидированном Отчете о финансовом положении материнского предприятия отражаются в составе капи­тала и отдельно от капитала собственников материнского пред­приятия. Прибыль, убыток и каждая из составляющих прочего сово­купного дохода относится на собственников материнского пред­приятия и неконтролирующие доли. Раскрывается финансовая информация по предприятиям, где доля неконтролирующих акцио­неров существенна. .

При составлении КФО придерживаются ряда правил: •" отчетность предприятий, по которой составляется КФО, должна б,ыть составлена на единую дату. В противном случае дочернее предприятие составляет дополнительную финансовую отчет­ность на конец отчетного периода материнского предприятия. В случае если даты окончания отчетных периодов материнского и дочернего предприятия не совпадают, отчетность дочернего предприятия, используемая для составления КФО, корректиру­ется. В ней отражаются значительные факты (события, опера­ции) между этими двумя датами. В любом случае расхождение между датой окончания отчетного периода материнского и до­чернего предприятия не должно превышать трех месяцев. Дли­тельность отчетных периодов для материнского и дочернего предприятия и различие в датах их окончания должно быть по­стоянным каждый раз, когда составляется КФО;


отчетность предприятий группы составляется по единой учет­ной политике для аналогичных хозяйственных операций, а в противном случае отчетность подлежит корректировке;

. результаты хозяйственных операций дочернего предприятия включаются в КФО начиная с даты его приобретения, то есть с даты установления над ним контроля;

. с учетом ряда корректировок проводят объединение цифровых значений по статьям капитала, доходов, расходов, активов, обяза­тельств и денежных потоков материнского предприятия с анало­гичными статьями его дочерних предприятий. При этом, напри­мер, к значениям по статьям актива и пассива материнского пред­приятия полностью прибавляют все значения показателей по аналогичным статьям дочернего предприятия, вне зависимости от того, каким числом голосующих акций владеет материнская ком­пания. То есть вне зависимости от доли других миноритариев в дочернем предприятии статьи отчетности дочерней компании включаются в КФО в полном объеме. Затем в соответствии с ни­жеуказанными пунктами проводится корректировка. Так, балан­совая стоимость активов и обязательств в КФО должна отра­жаться по справедливой стоимости, а в противном случае должна быть проведена корректировка их значений (п. 18 МСФО (IFRS) 3). Кроме того, необходимо признать активы и обязательства в КФО, которые на дату покупки не были признаны у приобрета­емого предприятия в его финансовой отчетности. Например, это возникает, в случае, когда покупатель признает приобретенные идентифицируемые нематериальные активы (фирменный знак, патент, отношения с клиентами и др.), ранее разработанные само­стоятельно приобретенным предприятием. Приобретенное пред­приятие не учитывало их как нематериальные активы в своей фи­нансовой отчетности, потому что они были самостоятельно со­зданы этим предприятии, а понесенные при этом затраты признавались расходами (п. 13 МСФО {IFRS) 3); производят исключение (элиминирование) балансовой стои­мости инвестиций, которое осуществило материнское пред­приятие в свои дочерние предприятия. Исключаются из капи­тала дочерних предприятий доли материнского предприятия; исключают внутригрупповые активы и обязательства, капитал, Доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с опера­циями между предприятиями группы. Полностью исключаются прибыль или убытки, имевшие место в результате проведения внутригрупповых операций и признанные в составе запасов и основных средства;

рассчитывают чистые активы дочернего предприятия, которые Должны быть оценены по справедливой стоимости;


• рассчитывают гудвил и проверяют его на обесценение. Со­гласно нормам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»-гудвил с *2013 года подлежит проверке на обесценение, а ранее проводи­лась амортизация гудвила;

• рассчитывают прибыль группы;

• рассчитывают неконтролирующую долю и представляют ее в составе капитала отдельно от капитала собственников материн­ского предприятия и др.

Рассмотрим случай составления консолидированного Отчета о финансовом положении на дату приобретения, когда дата приобре­тения контроля предприятия «А» над предприятием «Б» совпадает с датой составления отчетности. Предприятие «А» приобрело контроль над предприятием «Б» путем приобретения 7-0% голосующих акций. То есть приобретена только часть чистых активов предприятия, что требует расчета неконтролирующеи доли. Отчетность предприятий представлена в табл. 2.4. Стоимость инвестиций предприятия «А» в предприятие «Б» составляет 300 тыс. руб. Балансовая стоимость ак­тивов и,обязательств дочернего предприятия соответствует их спра­ведливой стоимости, за исключением стоимости земельного участка, которая отражена в сумме 90 тыс. руб., а должна быть отражена в сумме большей на 40 тыс. руб. Кроме тото, в отчетности дочернего предприятия не Выла признана стоимость самостоятельно разрабо­танного фирменного знака, справедливая стоимость, которого со­ставляет 90 тыс. руб. Внутригрупповые активы и обязательства от­сутствуют. Составим консолидированный Отчет о финансовом по­ложении по указанным исходным данным.

Гудвил рассчитывается как разница между инвестициями в дочер­нее предприятие и стоимостью ЧА. Стоимость ЧА равна разнице между справедливой стоимостью активов приобретенного (дочер­него) предприятия и справедливой стоимостью его обязательств. Кроме того, при расчете стоимости ЧА учитываются суммы, принад­лежащие материнскому предприятию пропорционально его доле в стоимости фирменного знака (63 тыс. руб.) и в стоимости земельного участка (28 тыс. руб.). При составлении консолидированного Отчета о финансовом положении исключаются инвестиции материнского предприятия в размере 300 тыс. руб. в дочернее предприятие. Сумма акционерного капитала и нераспределенной прибыли дочернего предприятия из консолидированного Отчета также исключается. В капитале дочерней компании 30% принадлежала миноритариям, и эту величину в сумме 70,8 тыс. руб. (63,3 тыс. руб. + 7,5 тыс. руб.) отражаем в составе неконтролирующеи доли консолидированного Отчета. В величину этой неконтролирующеи доли входит также часть стоимости признанного фирменного знака в сумме 27 тыс. руб. и справедливой стоимости земельного участка в сумме 12 тыс. руб.



 


Окончание табл. 2.4

 

 

 

Наименование показателя Пред­приятие «А» (материнское) Пред­приятие «6» (дочернее! Корректировки Консолидированный Отчет о финансовом положении
70% доля. 30% доля (неконтролирующая!
Кредиторская задолжен­ность
Прочие обязательства
Долгосрочные обязательства
Заемные средства *
Отложенные налоговые обязательства
Итого обязательств ■ 1340
Капитал
Акционерный капитал 211 х7В% = 147,7 211x30% = 63,3
Нераспределенная при­быль 25x70% = 17,5 25 х х 30% = 7,5
Итого капитал (предприятий) " " 423 (доля акционеров материнского пред­приятия)
Неконтролирующая доля 27 + 12 + 63,3 + 7,5 = = 109,8 109,8 (доля миноритариев)
Итого капитал (по консолидированному Отчету)         532,8
Итого обязательства и капитал 1872,8

Рассмотрим случай составления консолидированного Отчета о фи-ансовом положении и Отчета о совокупном доходе, когда имеется временной интервал между датой приобретения контроля над дочер­ней организацией и датой составления отчетности. Предприятие «А» приобрело контроль над предприятием «Б» 01.01.2011 путем приобре­тения 65% голосующих акций предприятия «Б» за 500 тыс. руб. Нерас­пределенная прибыль предприятия «Б» на дату приобретения конт­роля над ним составляла 30 тыс. руб. На дату получения контроля справедливая стоимость запасов предприятия «Б» была больше балан­совой стоимости на 12 тыс. руб. Эти запасы на дату составления КФО были реализованы другим предприятиям (не предприятию «А»). КФО составляется на отчетную дату — 31.12.2013 (табл. 2.5).

На дату составления КФО кредиторская задолженность пред­приятия «А» включает задолженность предприятия «Б» в сумме 10 тыс. руб. Гудвил компании «Б» обесценился за истекший период на 13,95 тыс. руб.


Рассчитаем необходимые показатели для составления КФО.


mylektsii.ru - Мои Лекции - 2015-2019 год. (0.008 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал