Тема 11. Аудит уставного капитала коммерческого банка.

Приступая к данной аудиторской проверке, аудитор должен тщательно изучить Федеральный закон № 395-1 от 2.12.1990 г. «О банках и банковской деятельности» с последними изменениями и дополнениями от 8.04.2008 г. – в части порядка формирования уставного капитала банка и Положения ЦБ РФ №302п – в части ведения учета по формированию уставного капитала банка.

Аудитор должен знать, что в соответствии со статьей 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» минимальный размер уставного капитала вновь регистрируемого банка на день подачи ходатайства о государственной регистрации и выдачи лицензии на осуществление банковских операций устанавливается в сумме рублевого эквивалента 5млн. евро.

В уставный капитал банка могут вноситься учредителями наличные и безналичные денежные средства (в рублях и в иностранной валюте), основные средства, нематериальные активы, материальные ценности.

Аудитор должен знать, что кредитная организация (в том числе банк) может быть зарегистрирована в форме акционерного общества (это акционерный коммерческий банк) или в форме общества с ограниченной ответственностью (это паевой коммерческий банк).

Аудитор должен знать особенности при формировании уставного капитала акционерного и паевого банка.

Формирование уставного капитала акционерного коммерческого банка происходит в 2 этапа:

1этап: в период проведения подписки, которая начинается после регистрации проспекта эмиссии акций банка.

2 этап: после завершения подписки и регистрации отчета об итогах выпуска акций.

На каждом из этих этапов формирования уставного капитала акционерного коммерческого банка бухгалтерские записи различны.

При внесении учредителями в период проведения подписки (на 1 этапе) наличных денежных средств в оплату акций банка делаются следующие записи:

Дебет 20202, 20206 - Кредит 60323 и одновременно (т.е. в тот же день) суммы, поступившие в кассу банка, должны быть сданы на его корреспондентский счет: Дебет 30102 – Кредит 20202, 20206.

Если средства от учредителей поступают в безналичном порядке, то делается запись Дебет 30102 – Кредит 60323.

Аудитор должен знать, что в соответствии с Положением ЦБ РФ № 2п «О безналичных расчетах», первыми суммами, зачисленными на корреспондентский счет банка, является сумма, поступившая от учредителей в момент формирования уставного капитала банка.

Аудитор должен знать, что в Плане счетов банка предусмотрен счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» (активный счет). На данный счет списываются суммы с корреспондентского счета банка на первом этапе формирования уставного капитала до полного погашения задолженности учредителями:

Дебет 30208 – Кредит 30102 – перечислен эквивалент суммы, принятой в наличной форме на накопительный счет 30208 с корреспондентского счета банка в период проведения подписки.

Если в уставный капитал акционерного коммерческого банка поступают различные виды имущества, то делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 60701 – Кредит 60323 – при внесении учредителями основных средств и нематериальных активов до ввода их в эксплуатацию.

Дебет 610 – Кредит 60323 - при внесении материальных ценностей в уставный капитал акционерного коммерческого банка.

Аудитор должен знать также, что в момент регистрации кредитной организации (в том числе и банка) учредители должны погасить 50% своей задолженности, а остальные 50% - в течение 12 месяцев с момента государственной регистрации банка. Сумма неоплаченного уставного капитала банка, созданного в форме акционерного общества временно (в течение 12 месяцев) должна учитываться на внебалансовом счете 90601 (А): Дебет 90601 – Кредит 99999.

На 2 этапе формирования уставного капитала акционерного коммерческого банка, т.е. после регистрации итогов выпуска акций осуществляется разблокирование средств с накопительного счета 30208 (т.е. деньги можно использовать): Дебет 30102 – Кредит 30208. При этом аудитор должен помнить, что с этого момента банк может распоряжаться денежными средствами на корреспондентском счете в зависимости от совершаемых операций.

Одновременно производится оприходование имущества в уставный капитал акционерного коммерческого банка:

Дебет 60323 – Кредит 10207 и одновременно

Дебет 99999 – Кредит 90601 – при полном погашении задолженности учредителями в уставный капитал банка.

Дебет 99999 – Кредит 90701 – при размещении бланков акций между акционерами.

При формировании уставного капитала паевого банка счет 60323 может не использоваться, если учредители полностью погасили свою задолженность в момент регистрации банка в форме общества с ограниченной ответственностью, т.е.:

Дебет 20202, 20206 - Кредит 10208 – внесены наличные денежные средства пайщиками банка в уставный капитал, и одновременно: Дебет 30102 – Кредит 20202, 20206.

Дебет 60701 - Кредит 10208 – внесены основные средства или нематериальные активы в уставный капитал банка в форме ООО.

Дебет 610 - Кредит 10208 – внесены материальные ценности пайщиками в уставный капитал банка в форме ООО.

Аудитор должен помнить, что неоплаченная часть уставного капитала банка, созданного в форме ООО, должна временно учитываться на внебалансовом счете 90602: Дебет 90602 – Кредит 99999.

При полном погашении задолженности учредителей в уставный капитал паевого банка делается запись Дебет 99999 – Кредит 90602.

Кроме того, аудитор должен помнить, что при формировании уставного капитала банка в форме АО или ООО не могут быть использованы привлеченные денежные средства, то есть кредиты и займы, полученные со стороны во временное пользование. Также не могут быть внесены в уставный капитал банков средства Федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов за некоторым исключением (а именно: только на основании соответствующего законодательного акта субъекта РФ или решения органов местного самоуправления, нет противоречащих Федеральному закону «О банках и банковской деятельности»).

Таким образом, аудитор должен проверить содержание учредительных документов банка, свидетельство о государственной регистрации банка, проверить своевременность оплаты задолженности учредителями в уставный капитал банка, причем ценности, вносимые в уставный капитал банка по стоимости и виду должны полностью соответствовать учредительным документам банка. Аудитор проверяет также величину уставного капитала банка и должен знать, что если банк имеет размер уставного капитала на 1.01.2007 года ниже 5 млн. евро, то он вправе продолжать свою деятельность при условии, что размер его уставного капитала больше не будет снижаться по сравнению с уровнем, достигнутым на 1.01.2007 года.

При проверке правильности бухгалтерских записей аудитор проверяет аналитические ведомости по счетам 10207 и 10208 (в разрезе каждого учредителя), 60323 (в разрезе каждого учредителя), 30208, 30102, 20202, 20206 и другим.