Облік платників у органах державної податкової служби

Облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Взяттю на облік або реєстрації в органах державної податкової служби підлягають всі платники податків.

Взяття на облік в органах державної податкової служби юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов'язку щодо сплати того або іншого податку та збору. З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік в органах державної податкової служби за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку) [13].

Центральний орган державної податкової служби може прийняти рішення про зміну основного місця обліку платника податків.

Об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом Податкового Кодексу.

Платник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних органах державної податкової служби за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, органи державної податкової служби за місцезнаходженням таких об'єктів у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби [11].

Всі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються в органах державної податкової служби шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом.

Фізичні особи - підприємці та особи, які мають намір провадити незалежну професійну діяльність, підлягають взяттю на облік як самозайняті особи в органах державної податкової служби згідно з цим Кодексом.

Порядок повідомлення органів державної податкової служби про об’єкти оподаткування і об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, визначений розділом VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 № 979, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.12.2010 за № 1439/18734, який набрав чинності 14.01.2011. Додатком 11 до Порядку обліку затверджена форма повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, це форма № 20-ОПП (додаток А).

Відповідно до пунктів 8.4 та 8.5 розділу VIII Порядку обліку платник податків зобов’язаний подати повідомлення за формою № 20-ОПП до органу державної податкової служби за місцезнаходженням об’єкту оподаткування або об’єкту пов’язаного з оподаткуванням або через який проводиться діяльність протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття такого об’єкту [12].

При зміни відомостей про об'єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження або стану об'єкта оподаткування, платник податків надає зазначене повідомлення за формою № 20-ОПП з оновленою інформацією до органу державної податкової служби за місцезнаходженням об'єкта оподаткування, щодо якого відбулися зміни. При цьому у разі зміни призначення об'єкта оподаткування або його перепрофілювання інформація щодо такого об'єкта оподаткування надається в повідомленні двома рядками, а саме: в одному рядку зазначається інформація про закриття об'єкта оподаткування, призначення якого змінюється, у другому − оновлена інформація про об'єкт оподаткування, який створено чи відкрито на основі закритого.

Відповідно до пункту 63.6 статті 63 Податкового кодексу України облік платників податків в органах державної податкової служби ведеться за податковими номерами.

Порядок визначення податкового номера встановлений розділом ІІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 № 979, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.12.2010 за № 1439/18734.

Відповідно до розділу ІІ Порядку обліку податковим номером платника податків є:

1) код за Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України для платників податків, які включаються до такого реєстру (юридичні особи та відокремлені підрозділи юридичних осіб - резидентів та нерезидентів);

2) реєстраційний номер облікової картки платника податків - фізичної особи, крім осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відповідну відмітку у паспорті;

3) реєстраційний (обліковий) номер платника податків, який присвоюється органами державної податкової служби, зокрема, уповноваженим особам договорів про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи при взятті на облік договору, управителям майна при взятті на облік договорів управління майном, інвесторам, які уклали угоди про розподіл продукції і є платниками податків, виконавцям проектів міжнародної технічної допомоги, нерезидентам, у разі отримання майнових прав на нерухомість або землю в Україні, які підлягають оподаткуванню, якщо спосіб та цілі отримання цього майна не потребують створення таким нерезидентом відокремленого підрозділу або постійного представництва нерезидента в Україні.

Для взяття на облік платник податків - юридична особа (резидент) подає до органу державної податкової служби:

o заяву за ф. № 1-ОПП;

o виписку або витяг з Єдиного державного реєстру, якщо заявником є юридична особа, яка включається до Єдиного державного реєстру;

o копію свідоцтва про державну реєстрацію (Додаток Б), якщо заявником є юридична особа, для якої законом установлені особливості її державної реєстрації та яка не включається до Єдиного державного реєстру;

o копію документа, що підтверджує присвоєння коду за ЄДРПОУ.

Дані заяви за ф. № 1- ОПП (Додаток В) мають бути достовірними, відповідати відомостям Єдиного державного реєстру для платників податків, які включаються до цього реєстру. З метою перевірки достовірності даних про платника податків - юридичну особу, відомості про яку включаються до Єдиного державного реєстру, орган державної податкової служби може звернутись до державного реєстратора за отриманням витягу з Єдиного державного реєстру.

Якщо в заяві за ф. № 1-ОПП не зазначені обов'язкові реквізити, надані недостовірні або неповні дані, її не скріплено печаткою платника податків, не підписано відповідальною особою платника податку чи особою, яка має документально підтверджене повноваження від платника податку щодо підпису заяви за ф. № 1-ОПП, документи подані не у повному обсязі або не пред'явлені оригінали відповідних документів, то не пізніше наступного робочого дня від дня отримання заяви орган державної податкової служби повертає документи платнику податків для виправлення із зазначенням підстав неприйняття документів.

Платник податків зобов'язаний протягом 5 календарних днів, наступних за днем отримання повернутих документів, подати виправлені документи для взяття на облік в органі державної податкової служби.

Для зняття з обліку в органах ДПС необхідно в зазначені терміни надати довідки за формою № 22-ОПП (Додаток Г). Якщо розпочато процедуру припинення юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, реорганізації юридичної особи, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або платником податків подано заяву про зняття з обліку, то органи ДПС мають право провести позапланову документальну перевірку підприємства. Дані дії затверджені наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 року № 979 і регламентуються п. 11.2-11.3 розділу 11 Порядку обліку платників податків і зборів [13].

Якщо платник податку подав до органу ДПС, в якому він перебуває на обліку, заяву на зняття з обліку за формою № 8-ОПП, то після проведення позапланової документальної перевірки суб'єкта господарювання і всіх його структурних підрозділів, ДПС складає довідку за формою № 22-ОПП. Щоб безперешкодно отримати дану довідку необхідно сплатити у встановлений законодавством термін грошові зобов'язання всіх відокремлених підрозділів платника податків. Якщо ж заборгованості перед державним бюджетом відсутні, то повинні бути дотримані всі вимоги підпунктів 11.5.1, 11.5.2 Порядку обліку платників податків і зборів [17].

Таблиця 2.1

Кількісна характеристика платників Уманської ОДПІ

Отже, ми бачимо поступове щорічне збільшення кількості платників податків (як фізичних так і юридичних осіб) в Уманській ОДПІ. На другий квартал 2011 року знаходилося 8768 платників податків, серед яких 1857 юридичних осіб (масова частка яких в загальній кількості становить близько 21%) і 6911 фізичних осіб підприємців частка яких становить більше 78%.

Дана ситуація, що склалася в Уманській ОДПІ відображена у вигляді діаграми (рис. 1.).

Отже, з діаграми видно, що є значне відхилення між кількістю юридичних і фізичних осіб. Кількість фізичних осіб значно більша ніж юридичних, тому й до бюджету надходить більша кількість грошових коштів саме від фізичних осіб, тоді як від юридичних - майже у 4 рази менше.