Совершенствование бухгалтерского учета НДФЛ

В современных условиях развитие системы бухгалтерского учета направлено на сближение требований российских и международных стандартов. Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» МСФО были официально введены в действие на территории страны с 2012 г. Это обязывает все организации, осуществляющие деятельность в соответствии с российским законодательством, применять МСФО при самостоятельном установлении способов учета активов и обязательств, которые не регламентированы в действующих российских нормативных документах.

При этом вступление в силу Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предписывает руководству организации все более ориентироваться на МСФО в вопросах самостоятельного выбора вариантов и методов ведения учета. Это связано с изменениями, вносимыми указанным Федеральным законом в систему нормативного регулирования, которая будет представлена федеральными стандартами, отраслевыми стандартами, рекомендациями в области бухгалтерского учета и стандартами экономического субъекта.

Иными словами, до появления новых федеральных стандартов, которые заменят положения по бухгалтерскому учету, предприятия должны применять самостоятельно выбранный и отраженный в учетной политике вариант ведения учета отдельных активов и обязательств, в отношении которых не установлен нормативный способ.

Таким образом, для организации на предприятии рациональной системы информационного обеспечения управления и реализации проектов за счет привлеченного капитала, в том числе и иностранного, большое значение имеет использование возможностей адаптации принципов МСФО, к потребностям и особенностям учетной системы, сформированной в соответствии с российской нормативной базой.

ООО «ТюменьСкан» целесообразнее всего разработать форму регистра, которая отражала бы сведения о доходах, вычетах и суммах НДФЛ одного физического лица за год. Желательно, чтобы при этом был виден доход за каждый месяц, а если вам удобно, то и его нарастающий итог. За ориентир при разработке регистра можно взять привычную всем карточку 1-НДФЛ. При этом нужно помнить, что ее форма во многом не соответствует действующим положениям Налогового кодекса РФ.

В данной форме не предусмотрена возможность отражения некоторых сведений, которые обязательны для заполнения. Это даты выплаты доходов, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, реквизиты платежного документа.

Налоговый кодекс РФ не содержит специальных требований к порядку утверждения и ведения рассматриваемого регистра. Считаем целесообразным утвердить разработанную форму как приложение к учетной политике. Вести ее можно и на бумажных носителях, и в электронном виде.

Рассмотрим как ООО «ТюменьСкан» оптимально использовать данную форму, учитывая то, что она в силу давности ее утверждения не соответствует современным положениям Налогового кодекса РФ.

В ООО «ТюменьСкан» заработная плата работникам за месяц выплачивается в два этапа:

1) не позднее 15-го числа месяца, за который начисляется заработная плата, выдается аванс;

2) не позднее 5-го числа следующего месяца выдается остаток зарплаты.

НДФЛ удерживается в полном объеме при выплате второй части заработка[25].

Работникам также производятся все иные положенные по закону выплаты, в том числе отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и др.

Кроме того, в организации принято выдавать работникам материальную помощь (к отпускам, праздникам и т.д.), а также займы на льготных условиях (под 5% годовых).

Отдельные сотрудники являются акционерами ООО «ТюменьСкан», и им выплачиваются дивиденды.

ООО «ТюменьСкан» разработало универсальную форму регистра по учету доходов, вычетов и НДФЛ с доходов своих работников, утвердив ее как приложение к учетной политике.

За основу регистра была выбрана карточка 1-НДФЛ.

Порядок заполнения регистра организация решила установить аналогичным Порядку заполнения карточки 1-НДФЛ, но с учетом изменившихся положений Налогового кодекса РФ.

При разработке регистра на основе карточки 1-НДФЛ из нее удалены:

- разд. 7 " Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами";

- разд. 9 " Сведения о представлении справок".

Регистр имеет следующую структуру:

Раздел 1 " Сведения о налоговом агенте".

Данный раздел разработан обществом на основании соответствующего раздела формы 1-НДФЛ с небольшими изменениями.

Раздел 2 " Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)".

Структура данного раздела частично заимствована из карточки 1-НДФЛ, частично - из формы 2-НДФЛ.

Кроме того, поскольку в организации ООО «ТюменьСкан» имеются работники-иностранцы, у которых налоговый статус в течение года меняется, раздел дополнен таблицей, где подробно отражаются помесячные данные об изменении статуса работника.

Раздел 3 " Расчет налоговой базы и НДФЛ (для доходов, облагаемых по ставке 13% и 30%)".

Данный раздел заимствован обществом из формы 1-НДФЛ, однако существенно отредактирован, в частности дополнен новыми строками для отражения следующих сведений:

- даты получения дохода;

- даты перечисления дохода;

- даты удержания налога;

- даты перечисления налога;

- реквизитов платежного документа на перечисление налога;

- имущественных вычетов;

- социальных вычетов.

Кроме того, вместо одной строки " Стандартные налоговые вычеты[26]" для наглядности введены две строки " Стандартные вычеты на детей" и " Иные стандартные вычеты".

Удалены коды стандартных вычетов, поскольку они претерпели существенные изменения. Они будут проставляться при заполнении формы.

В наименовании раздела указано, что он предусмотрен для доходов, облагаемых по ставкам 13% и 30%.

После таблицы расчета налоговой базы (по примеру карточки 1-НДФЛ) отведены поля для отражения сведений о праве на вычеты и подтверждающих документах.

Раздел 4 " Доходы от долевого участия в деятельности организации (дивиденды), облагаемые по ставке 9% (15% - для нерезидента РФ), и сумма налога".

Данный раздел заимствован из формы 1-НДФЛ, однако сильно изменен, в частности дополнен новыми строками:

- код дохода;

- дата получения дохода;

- дата перечисления дохода;

- дата удержания налога;

- дата перечисления налога;

- реквизиты платежного документа на перечисление налога.

Кроме того, введены отдельные строки для налога, рассчитываемого по ставкам 9% (для резидентов РФ) и 15% (для нерезидентов РФ).

Раздел 5 " Доходы, облагаемые по ставке 35%".

Данный раздел заимствован из формы 1-НДФЛ, но подвергся серьезной переработке. Во-первых, из него удалены сведения о доходе в виде призов и выигрышей, поскольку организация не планирует выдавать физическим лицам выигрыши и призы в целях рекламы. Во-вторых, он дополнен новыми строками:

- дата получения дохода;

- дата перечисления дохода;

- дата удержания налога;

- дата перечисления налога;

- реквизиты платежного документа на перечисление налога.

Раздел 6 " Общая сумма налога по итогам налогового периода".

Данный раздел заимствован из формы 1-НДФЛ, однако отредактирован в части изменения размера налоговой ставки по доходам в виде дивидендов (вместо недействующей ставки 6% указана ставка 9%).

Раздел 7 " Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды".

Данный раздел заимствован из карточки 1-НДФЛ (разд. 8), однако значительно упрощен.

Пунктом 1 ст. 230 Налогового кодекса установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, кроме того, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, в частности, о суммах дохода, датах их выплаты, датах удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, а также реквизиты соответствующего платежного документа.

В свою очередь согласно п. 2 ст. 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

То есть датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за который налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда. На это указал Минфин России в Письме от 18 апреля 2014 г. N 03-04-06/17867.

В то же время, по мнению финансистов, если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 120 Кодекса. Ведь положения данной нормы под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяют отсутствие " первички", или отсутствие счетов-фактур или регистров бухучета или налогового учета, или систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное/неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, в частности, о суммах дохода, датах их выплаты, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

То есть датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за который налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда.

Статья 120 Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяет отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 Кодекса.

Введена новая форма - 2 НДФЛ: «Справка о доходах физического лица». В ней содержится обширная информация о налогоплательщике и налоговом - агенте: адреса обеих сторон, ИНН налогоплательщика, его доходы за год, предоставленные льготы и, конечно, сумма удержанного НДФЛ. Этот документ позволяет следить за правильностью начисления и удержания налога относительно каждого работника предприятия.

Однако, на наш взгляд, есть существенный недостаток в использовании формы - 2 НДФЛ: «Справка о доходах физического лица». Этот документ содержит очень большое количество реквизитов, и, соответственно, процесс заполнения его очень трудоёмкий, так как приходится работать с большим объёмом информации. А если учесть, что не все предприятия (как правило, это колхозы и маленькие города провинции) ещё перешли на полностью автоматизированную систему бухгалтерского учёта, то объёмы работы по заполнению справок о доходах становятся просто огромными.

Для решения этого вопроса необходимо окончательно автоматизировать систему бухгалтерского учёта (возможно, даже, в законодательном порядке), и создать единую компьютерную программу по сбору и обработке данных по НДФЛ. Её тоже можно ввести в законодательном порядке. Разработки таких универсальных программ уже ведутся, и в скором времени возможно разрешение этого вопроса.

Так же в России, на наш взгляд, не достаёт семейной декларации по налогам и сборам. Так в России каждый член семьи платит НДФЛ. А, например, в Швейцарии ставки федерального подоходного налога меняются от 0, 5 до 11, 5%. При этом муж должен заполнить общую декларацию, в которую включены доходы его жены и личный капитал. Это, во-первых, положительно скажется на доходах населения, а во-вторых, будет более гуманной методикой исчисления НДФЛ. Над внедрением такой методики уже работают российские законодательные органы.

В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии -- 46, во Франции -- 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России.

В настоящее время и РФ налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения среди налогов.

Однако, стоит отметить, что в США, Англии налоговые ставки намного ниже, чем в России. Отсюда вытекает ещё одна немаловажная проблема - снижение процентных ставок по налогам и сборам в целом по федеральным налогам, а так же и по местным налогам и сборам. Этот вопрос остаётся самым насущным, потому что его нельзя решить только лишь, снизив ставки в законодательном порядке. Конечно, подобные действия подорвут экономику России. Но к снижению уровня процентных ставок нужно идти через достижение экономической стабильности, максимальное снижение темпов инфляции и, наконец, устойчивое развитие страны в целом.

Заключение

Целью данной курсовой работы являлось изучение теоретических аспектов налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и особенностей его исчисления на примере ООО «ТюменьСкан».В ходе проведенного исследования, в соответствии с поставленными задачами, была изучена теоретическая основа налога на доходы физических лиц, а именно: изучено значение налога в формировании бюджетов РФ, основные направления совершенствования налога, элементы налогообложения по НДФЛ и другое. Стандартные вычеты условно разделяют на две категории:

- вычеты на детей;

- вычеты на себя.

Они различаются основанием для их применения. Так, вычеты на детей предоставляются родителям, на обеспечении которых находится ребенок.

После изучения теоретических основ, были рассмотрены примеры предоставления налоговых вычетов в ООО «ТюменьСкан».

Бухгалтерский учет на предприятии ведется централизованной бухгалтерией, являющейся его структурным подразделением. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером ООО «ТюменьСкан» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, предусмотренном законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации. На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Ее недостаток – это сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение и затрудняющих механизацию учета. В связи с этим можно порекомендовать применять автоматизированную форму учета с применением программы «1С: Предприятие». ООО «ТюменьСкан» в процессе своей деятельности ведет учет доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде персонально по каждому работнику в налоговых карточках.

Список использованной литературы

1. Бюджетный Кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998)

2. Налоговый Кодекс РФ Ч. II от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.04.2012);

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ " О бухгалтерском учете"

4. Васильева Ю. Закрытый перечень Минфин пересмотрит НДФЛ / Ю. Васильева // Российская Газета. – 2010 - № 761;

5. Герасимова Н.В.Налоговые агенты по НДФЛ под особым наблюдением
" Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 6

6. Елина Л.А.Покупка жилья в ипотеку: заявляем НДФЛ-вычет по процентам" Главная книга", 2015, N 13

7. Заров А. 2 – НДФЛ и 3 – НДФЛ: что, где, когда / А. Заров // Клуб главных бухгалтеров. – 2010 – № 4.

8. Иванов В.Д.Обложение налогом на доходы физических лиц дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2013, N 16

9. Колосова И.Ю. Новации в сфере установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, №1

10. Курилюк Ю.Е Особенности определения налоговой базы по налогам, объектом которых является юридический факт-действие
" Финансовое право", 2012, N 6

11. Мамрукова О.И. Налогообложение инновационной деятельности предприятий в России: проблемы и направления совершенствования " Международный бухгалтерский учет", 2012, N 48

12. Рогозина О.Настоящее и будущее в расчетах по НДФЛ " Информационный бюллетень " Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 22

13. Горшкова Л.Л.Налог на доходы физических лиц: спорные вопросы доначисления " Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2011, N 9

14. Ремчуков С. " Детский" вычет по НДФЛ за " бездоходные" месяцы (комментарий к Письму ФНС России от 29 мая 2015 г. N БС-19-11/112" Информационный бюллетень " Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 24

15. Хорошилова И.Проверка на риски: удерживаем у физлица НДФЛ
" Российский налоговый курьер", 2015, N 13-14

16. Семенихин В.Продажа недвижимого имущества. НДФЛ: получение имущественного налогового вычета " Финансовая газета", 2015, N 21

[1] абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ

[2] Письма Минфина России от 03.05.2012 N 03-04-05/3-586, от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 15.01.2010 N 20-14/4/002290@

[3] абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ

[4] п. 1 ст. 207 НК РФ

[5] ст. 218 НК РФ

[6] п. 2 ст. 218 НК РФ

[7] п. 3 ст. 218 НК РФ

[8] абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ

[9] п. 4 ст. 218 НК РФ

[10] п. 3 ст. 29 НК РФ

[11] п. 2 ст. 230 НК РФ

[12] ст. 126.1 НК РФ в редакции Закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ

[13] п. 1 ст. 126 НК РФ

[14] Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11

[15] Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-18/2/034920@)

[16] Письма Минфина России от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50, от 21.01.2013 N 03-04-05/3-47, от 01.11.2013 N 03-04-05/46788

[17] п. 7 ст. 226 НК РФ

[18] Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/3-327

[19] Письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-07/13348 (направлено Письмом ФНС России от 09.04.2014 N ПА-4-11/6649

[20] ст. 123 НК РФ

[21] Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560, от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@

[22] Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385

[23] п. 8 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271

[24] Письмо Минфина от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385

[25] Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209

[26] статья 218 Налогового кодекса Российской Федерации