Учет основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

Общие положения по организации и ведению бухгалтерского учета нефинансовых активов

Нефинансовые активы — денежное выражение данных о состоянии имущества, находящегося в собственности Г(М)У и относящегося к основным средствам, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам, иным видам материальных ценностей, а также об операциях, связанных с их выбытием (передачей, реализацией, списанием с балансового учета), получением (приобретением), созданием (изготовлением, сооружением, строительством), в том числе по формированию стоимости объекта учета, затрат на производство готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Для учета нефинансовых активов предназначены счета 1-го раздела ЕПС «Нефинансовые активы»:

10100 «Основные средства»;

10200 «Нематериальные активы»;

10300 «Непроизведенные активы»;

10400 «Амортизация»;

10500 «Материальные запасы»;

10600 «Вложения в нефинансовые активы»;

10700 «Нефинансовые активы в пути»;

10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Объекты нефинансовых активов учитываются на соответствующих счетах объекта учета по следующим аналитическим группам (таблица 1):

по объектам имущества:

10 «Недвижимое имущество учреждения»;

20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;

30 «Иное движимое имущество учреждения»;

40 «Имущество — предметы лизинга»;

50 «Нефинансовые активы, составляющие казну» — не относятся к объектам имущества бюджетных и автономных учреждений;

по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»

70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

80 «Общехозяйственные расходы»;

90 «Издержки обращения».

Таблица 1 — Счета учета объектов нефинансовых активов

Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества определен постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 №538.

Особо ценное движимое имущество — это имущество, при отсутствии которого затруднительно (невозможно) выполнять государственное (муниципальное) задание.

Виды такого имущества устанавливаются соответствующим органом исполнительной власти. При этом критерии отнесения имущества бюджетных и автономных учреждений к категории особо ценного движимого имущества определяются, в том числе исходя из размера балансовой стоимости, который устанавливается:

— для федеральных бюджетных и автономных учреждений — в интервале от 200 тыс. р. до 500 тыс. р.;

— для бюджетных и автономных учреждений субъектов РФ — в интервале от 50 тыс. р. до 500 тыс. р.;

— для муниципальных бюджетных и автономных учреждений — в интервале от 50 тыс. р. до 200 тыс. р.

Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений.

Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта нефинансового актива относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.

Учреждение проводит переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством РФ сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях не указания собственником (балансодержателем) стоимости — в условной оценке: один объект — один рубль.

Учет основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов

Для учета операций с материальными объектами, относящимися к основным средствам, предназначены счета аналитического учета счета 10100 «Основные средства».

Основными средствами признаются материальные объекты имущества:

1) независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг);

2) независимо от срока их полезного использования составляющие библиотечный фонд учреждения (за исключением периодических изданий, отражаемых на забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования»).

К основным средствам не относятся предметы:

— служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

— относящиеся к материальным запасам;

— находящиеся в пути;

— числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров.

Для учета нематериальных активов предназначены аналитические счета синтетические счета 10200 «Нематериальные активы».

К нематериальным активам относятся нефинансовые активы, удовлетворяющие следующим характеристикам:

а) способность приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

б) отсутствие материально-вещественной формы;

в) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

г) использование в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев;

д) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права на результаты научно-технической деятельности и на актив (патенты, свидетельства и т.п.).

Для учета непроизведенных активов предназначены аналитические счета синтетические счета 10300 «Непроизведенные активы».

К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые установлены и законодательно закреплены, и которые используются в процессе деятельности учреждения: земля, ресурсы недр, прочие непроизведенные активы.

Единицей учета основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов выступает инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту (кроме библиотечного фонда и объектов стоимостью до 3 000 р.) присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении.

В целях начисления амортизации основных средств и нематериальных активов устанавливается срок их полезного использования.

Сроком полезного использования объекта нефинансовых активов является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

Порядок определения срока полезного использования основных средств и нематериальных активов установлен соответственно п. 44 и п. 60 Инструкции №157н.

Пересмотр сроков полезного использования объектов в случае изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования данных объектов, в том числе в результате достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, осуществляется только по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.

Операции по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию объектов основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных учетных документов в соответствии с Инструкциями №162н, 174н, 183н.

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится линейным способом.

Начисление амортизации отражается путем накопления амортизационных отчислений на соответствующих счетах аналитического учета счета 10400 «Амортизация» в порядке, предусмотренном Инструкциями №162н, 174н, 183н.

Порядок начисления амортизации объектов имеет свои особенности (таблица 2).

Таблица 2 — Особенности амортизации основных средств и нематериальных активов

*Недвижимое имущество принимается к учету по факту государственной регистрации прав на него.

Пример 1. Учреждением приобретены для оборудования рабочего места нового сотрудника: компьютер стоимостью 53 900 р., стол компьютерный стоимостью 4 500 р., рабочее кресло стоимостью 1 990 р.:

1) отражены затраты на приобретение объектов:

— компьютера: Дебет 10630 Кредит 30230 — 53 900 р.;

— стола: Дебет 10630 Кредит 30230 — 4 500 р.;

— рабочего кресла: Дебет 10630 Кредит 30230 — 1 990 р.;

2) приняты к учету объекты:

— компьютер: Дебет 10130 Кредит 10630 — 53 900 р.;

— стол: Дебет 10130 Кредит 10630 — 4 500 р.;

— рабочее кресло: Дебет 10130 Кредит 10630 — 1 990 р.;

3) стоимость кресла (до 3 000 р.) списывается на общехозяйственные расходы на дату передачи сотруднику:

Дебет 10980 Кредит 10130 — 1 990 р.

Одновременно кресло ставится на забалансовый учет:

Дебет 21 — 1 990 р.;

4) начисление амортизации по столу (от 3 000 р. до 40 000 р.) производится в размере 100% на дату передачи в эксплуатацию:

Дебет 10980 Кредит 10430 — 4 500 р.;

5) начисление амортизации по компьютеру (свыше 40 000 р.) производится ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию. Согласно ОКОФ компьютер относится к 2-ой амортизационной группе, срок полезного использования — 3 года (норма амортизации — 33, 33%):

Дебет 10980 Кредит 10430 — 1 497, 07 р.