Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени, поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе), запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = О_н + П – О_к, (3)

где Р – стоимость израсходованных материалов;

О_н и О_к – стоимость начального и конечного остатков материалов;

П – поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п.

Таким образом, единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно и она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

Средняя величина активов вычисляется как итог оборотных активов на начало и на конец года деленных на два.

Сделаем определенные расчеты за отчетный и предыдущий годы и сравним данные

К об. текущих активов 2013 = 9649 = 2, 4 об.

К об. текущих активов 2014 = 12576 = 2, 7 об.

К об. 2013 = 2, 4 = 152 дн. П об. 2014 = 2, 7 = 135 дн.

Из расчетов следует, что в отчетном году скорость оборота средств увеличилась, а период, за который возвращаются средства в производственно - коммерческие операции сократился.

Оценка запасов проводится по каждому их виду с целью выявления изменений в их движении и структуре. Накапливание запасов связано со значительным дополнительным остатком денежных средств, что делает необходимой оценку возможности и целесообразности сокращения срока хранения материальных ценностей. Падение покупательной способности денег заставляет предприятия вкладывать временно свободные средства в запасы материалов, в товары для перепродажи. При том необходимо отметить, что предприятие, ориентирующее на одного основного поставщика, находится в более уязвимом положении, чем предприятия, строящие свою деятельность на договорах с несколькими поставщиками.

Политика накопления запасов, товарно-материальных ценностей неизбежно ведет к дополнительному оттоку денежных средств вследствие:

• увеличения затрат с хранением запасов (содержание складских помещений, расходы по перемещению запасов, страхование имущества и т.д.);

• увеличение затрат, связанных с риском потерь из-за старения и порчи, истечением срока хранения;

• увеличение сумм уплачиваемых налогов.

В условиях инфляции фактическая себестоимость израсходованных производственных запасов (суммы их списания на себестоимость) существенно ниже их текущей рыночной стоимости. В результате прибыль оказывается завышенной, но именно с ней будет рассчитан налог. Аналогичная картина и с налогом на добавленную стоимость, налогом на имущество.

Отвлечение средств из оборота нарушают финансовую стабильность, поэтому чрезмерные запасы вызывают «омертвление» денежных средств.

В теории и на практике управления запасами выделяют основные признаки неудовлетворительной системы контроля ресурсов:

• тенденция к росту длительности хранения запасов;

• непрерывный рост запасов, заметно опережающий динамику увеличения объема реализуемой продукции;

• большие суммы списаний;

Основные цели контроля и анализа состояния запасов:

• обеспечение и поддержание ликвидности и платежеспособности;

• снижение затрат на хранение запасов;

• предотвращение порчи, списаний;

• определение среднего объема товароматериальных ценностей в течении коммерческого цикла.

Рассмотрим анализ товароматериальных ценностей в ООО «Птицефабрика Лаишевская» в таблице 3.1.

Таблица 43.1

Анализ запаса товароматериальных ценностей за 2013 год. (тыс. руб.)

Изучая таблицу можно сделать вывод, что запасы в структуре оборотных активов занимают 19, 2 % на конец года, на начало года их доля составляла 20, 3 %. В целом запасы к концу года увеличились на 11, 7 % в сравнении с началом года. В основном за счет статьи расходы будущих периодов.

В структуре запасов сырье и материалы занимают 17, 5 % на конец года, на начало года их доля составляла 24, 2 %. К концу года сырье и материалы снижены на 6, 8 %.

Товары для перепродажи занимают значительный удельный вес в структуре запасов и составляют 54, 9 %, их удельный вес увеличился незначительно, только на 0, 3 пункта. Темп роста на конец года составил 100, 5 %.

Расходы будущих периодов занимают 20, 4 % удельного веса в структуре запасов и увеличены на 6 пунктов. Темп изменения показывает рост 129% на конец года в сравнении с началом года.

В основном значительных изменений в динамике и структуре запасов не произошло.

Рассмотрим показатели оборачиваемости и сроков хранения запасов.

Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости приобретения, то для доли расчета коэффициента оборачиваемости запасов используется не выручка от реализации, а себестоимость реализованной продукции. Для оценки скорости оборота запасов используется формула:

Оборачиваемость запасов = Себестоимость реализованной продукции;

Для анализа сравниваем показатели отчетного периода и предыдущего:

О3.2002 = 10086 = 1, 0 об.

(884+943): 2

О3 2003 = 15214 = 6, 7об.

(884+943): 2

Оборачиваемость запасов

С р 2013 = 365 = 33 дн. Ср 2014 = 365 = 22 дн.

Из произведенных расчетов следует, что оборачиваемость запасов ускорена, а срок хранения запасов сокращен.

Заключение

Товарно-материальные запасы составляют значительную часть активов фирмы. Кроме того, доход от инвестирования в товарно-материальные ценности должен быть выше, чем доход от инвестирования в более ликвидные активы (денежные средства, ценные бумаги). Из этого исходят при вложении денежных средств в товарно-материальные запасы.

В процессе анализа обеспеченности материальными ресурсами выявляют степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку и фактическое их выполнение, ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выполнение предварительной программы, соответствие фактической обеспеченности товарными запасами плановой, снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью материальными ресурсами.

Рассмотрев показатели анализируемого предприятия можно сделать следующие выводы:

Структура ООО «Птицекоплекс Лаишевский» площадь составляет 29 гектаров. На сегодняшний день задействованными в производству яйца остаются следующие здании на производстве: 8 птичников для кур-несушек, 2 птичника для молодняка, цех сортировки яйца, склад яйца.

Рассмотрев показатели размера предприятия можно сделать вывод, что предприятие из крупных стало мелким, так как численность работников уменьшилась с 180 человек в 2012 году до 85 человек в 2014 году. Также произошло уменьшение численности поголовья птиц на 85 голов, хотя можно отметить как положительный показатель то, что в 2014 году произошло увеличение поголовья молодняка на выращивании по сравнению с 2013 годом на 65 голов.

В 2012 г. коэффициент специализации равен 0, 48, значит специализация хозяйства высокая. В 2013 г. и 2014 г. коэффициент специализации изменился на 0, 56 и 0, 41, значит, хозяйство сохранило свою специализацию.

Рассмотрев земельные ресурсы и рассчитав их структуру можно сделать вывод, что хозяйство обладает сельскохозяйственными угодьями и они остаются неизменными в течение трех лет, также после изучения таблицы видно, что структура земельных угодий практически не изменяется.

Рассмотрев кадры предприятия ООО " Птицекомплекс Лаишевский" и рассчитав обеспеченность трудовыми ресурсами можно сказать, что предприятие имеет мелкий размер так как в настоящее время там работают 85 человек. Предприятие сократило штат работников птицеводства и служащих, при этом такие работники как трактористы-машинисты остались без изменений.

Рассмотрев основные производственные фонды и обеспеченность предприятия ими можно сказать, что предприятие достаточно полно обеспечено производственными фондами, об этом нам свидетельствуют такие показатели как фондообеспеченность и фондоотдача. Даже, несмотря на то, что на предприятии сократилось число работников, это мало повлияло на такие показатели как средняя стоимость основных производственных фондов, одновременно с этим намного увеличился показатель фондовооруженности в 2014 году.

Рассмотрев экономические показатели предприятия ООО " Птицекомплекс Лаишевский" мы видим, что в целом предприятие имеет неплохие показатели. Несмотря на то, что имеется тенденция к снижению ряда показателей, таких как урожайность зерновых культур, а также повысилась себестоимость продукции, предприятие не имеет отрицательного показателя по уровню рентабельности. Пусть рентабельность и снижается, но не имеет отрицательного числа, а это уже не так плохо. Если сравнивать отношение показателей к 2013 году, то имеется стойкая тенденция к повышению некоторых показателей.

В отчетном году скорость оборота средств увеличилась, а период, за который возвращаются средства в производственно - коммерческие операции сократился.

Увеличились затраты на амортизацию на 452 тыс.руб. в 2014 году по сравнению с 2012 годом.

запасы в структуре оборотных активов занимают 19, 2 % на конец года, на начало года их доля составляла 20, 3 %. В целом запасы к концу года увеличились на 11, 7 % в сравнении с началом года. В основном за счет статьи расходы будущих периодов.

В структуре запасов сырье и материалы занимают 17, 5 % на конец года, на начало года их доля составляла 24, 2 %. К концу года сырье и материалы снижены на 6, 8 %.

Товары для перепродажи занимают значительный удельный вес в структуре запасов и составляют 54, 9 %, их удельный вес увеличился незначительно, только на 0, 3 пункта. Темп роста на конец года составил 100, 5 %.

Расходы будущих периодов занимают 20, 4 % удельного веса в структуре запасов и увеличены на 6 пунктов. Темп изменения показывает рост 129% на конец года в сравнении с началом года.

В основном значительных изменений в динамике и структуре запасов не произошло, оборачиваемость запасов ускорена, а срок хранения запасов сокращен.

Список использованной литературы

1. Блинова, Т.В. Бухгалтерский учет. / Т.В. Блинова. – М.: Экономика, 2011 – 253 с.

2. Ендовицкий, Д.А. Анализ и оценка эффективности инвестиционной политики коммерческих организаций: Методология и методика. – Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2013. – 288 с.

3. Журавлев, В.В., Савруков Н.Т. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. / В.В. Журавлев. – М.: Инфра-М, 2011. – 567 с.

4. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры./ В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 654 с.

5. Ковалев, В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ПБОЮЛ, 2010. – 424 с.

6. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 640 с.

7. Литвак, Б.Г. Разработка управленческого решения: Учебник./ Б.Г. Литвак. – М.: Дело, 2011. – 392 с.

8. Лобушин, Н.П. Экономический анализ./ Н.П. Лобушин. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 423 с.

9. Лукасевич, И.Я. Анализ финансовых операций: методы, модели, техника вычислений./ И.Я. Лукаскевич. – М.: Финансы: ЮНИТИ, 2013. – 400 с.

10. Любушкин, Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушкина. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2011. – 471 с.

11. Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите. / М.В. Мельник. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2012. – 542 с.

12. Петрова, В.И. Системный анализ прибыли (на примере промышленных объединений)./ В.И. Петрова. – М.: Финансы, 2013. – 144 с.

13. Прыкин, Б.В. Технико-экономический анализа производства: Учебник для вузов./ Б.В. Прыкин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 399 с.

14. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия./ Л.В. Прыкина. – М.: Экономика, 2010. – 407 с.

15. Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. – М.: Инфра-М, 2009. – 330 с.

16. Шадрина, Г.В. Комплексный экономический анализ./ Г.В. Шадрина. – М.: Юнити, 2005. – 287 с.

17. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа./ А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 365 с.

18. Курс анализа хозяйственной деятельности: Учебник для экономических вузов/ Под ред. С.К. Татура, А.Д. Шеремета. – М.: Экономика, 2006. – 399 с.

19. Курс экономического анализа: Учебник / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 412 с.