Классификация бухгалтерских счетов

В практике бухгалтерского учета наиболее часто применяются две группировки счетов:

¾ по экономическому содержанию

¾ по назначению и структуре

На счетах для учета имущества отражается наличие, образование и движение имущества организации.

Все счета этой группы являются активными и подразделяют­ся на три группы: счета имущества в сфере производства, счета имущества в сфере обращения, счета отвлеченных средств.

На счетах имущества в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда. Например, к счетам для учета средств труда можно отнести счета «Основные средства» и «Нематериальные активы». На этих счетах показывается наличие движения объектов учета по первоначальной стоимости. Изменение этой оценки фиксируется на счетах «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов».

К счетам для учета предметов труда относятся счета «Материалы», «Животные на выращивании и откорме».

На счетах для учета имущества в сфере обращения отражаютсяденежные средства, предметы обращения, средства в расчетах.

К счетам для учета денежных средств относят счета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др. На них учитывается вся денежная наличность организации, как находящаяся в ее кассе, так и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано.

К счетам для учета предметов обращения относят счета «Готоваяпродукция» и «Товары отгруженные».

На счете «Готовая продукция» отражается наличие и движение готовой продукции внутри организации (выпуск из производства и отгрузка покупателям). По счету «Товары отгруженные» учитывается движение готовой продукции, отправленной покупателю от момента отгрузки (отправки) до момента ее оплаты.

К счетам для учета средств в расчетах относятся счета дляучета дебиторской задолженности, т.е. долгов других организа­ций и лиц. Дебиторская задолженность может возникнуть в виде долгов работников организации своей же организации. Таких должников (работников организаций) называют подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете «Расчеты с подотчетными лицами».

Дебиторская задолженность (долги) других организаций и лиц данной организации учитывается на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счета для учета средств, выбывших из оборота, предназначеныдля учета и контроля средств, не используемых по тем или иным причинам в кругообороте средств организации.

В зависимости от причин, по которым данные средства не используются в хозяйственном обороте, они учитываются на счетах для учета убытков и счетах для учета вложений в другие организации.

На счетах второй группы отражаются источники образования имущества (средств) организации: счета для учета собственныхисточников образования имущества и счета для учета заемных источников. Все счета данной группы - пассивные.

К счетам, на которых отражается движение собственных источниковобразования имущества, относятся: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На счетах для учета заемных (привлеченных) источников отражаетсявся кредиторская задолженность (долги) организации другим организациям и лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. К счетам для учета обязательств по расчетам относятся счета, на которых аккумулируются долги перед банками и другими организациями по полученным от них краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги работникам организации и государству, возникающие в ходе производственно-хозяйственной деятельности: «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению», «Расчеты по налогам и сборам».

Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и их результатов, включают счета для учета процессов производства, обращения и результатов хозяйственных процессов.

Счета для учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов собираются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относятся счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы».

На счетах для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относит­ся счет «Расходы на продажу».

Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером могут служить счета «Продажи» и «Прибыли и убытки»

Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.

Инвентарные счета используются для учета имущества организации, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными; к ним можно отнести счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Касса», «Расчетные счета», «Готовая продукция» и др.

Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными; к ним относятся счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Прибыли и убытки», «Резервы предстоящих расходов».

На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. Примером активных счетов для учета расчетов является счет «Расчеты с подотчетными лицами».

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. К ним относятся счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения расчетов данной организации с другими дебиторами и кредиторами. Примером является счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет может иметь два остатка сразу, поскольку на нем ведется счет расчетов со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних организаций в этом случае не может быть погашен задолженностью перед другими организациями, т.е. дебиторскую задолженность нельзя погасить креди­торской. Поэтому на этом счете отражается и сумма, которую должны организации (сальдо по дебету счета), и сумма, которую должна организация (сальдо кредитовое). Это развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.

Контрарные счета являются противоположными к основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным.

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на счета собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Собирательно-распределительные счета — активные. По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета, а по кредиту списываются распределенные расходы. Остатков они, как правило, не имеют. Примером собирательно- распределительных счетов могут служить счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

Калькуляционные счета — активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и ус­луг. К ним можно отнести счета «Основное производство», «Вспомогательные производства».

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по продаже продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является то, что на них отражается один объект учета, но в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой - по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по продаже и списывают его на счет финансовых результатов (счет «Продажи»).

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными. Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет «Расходы будущих периодов», а пассивного — «Резервы предстоящих расходов».

Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером могут служить активно-пассивные счета «Прибыли и убытки», «Прочие доходы и расходы». Счета имеют один остаток. Ес­ли оборот по кредиту счета больше оборота по дебету, то сальдо будет кредитовым (счет - пассивный). Если дебетовый оборот больше кредитового, то сальдо дебетовое (счет - активный).

На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки. Поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Примером может служить счет «Брак в производстве». По счету отражается один объект учета — бракованная продукция. По его дебету исчисляются ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного счета), по кредиту - величина возмещения. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяют результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета).

Группа забалансовых счетов используется для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйственному органу.