Варіант II — обмін на неподібні запаси.

Первісною вартістю запасів, придбаних у результаті обміну на неподібні запаси є справедлива вартість отриманих запасів. При обміні неподібними запасами визначається дохід:

Дохід за бартерним = Справедлива вартість одержаних запасів - контрактом - передані + одержані грошові кошти

Приклад 8.10. ТзОВ “Лонда” обміняло два сувої полотна, балансова вартість якого 280 грн., справедлива - 360 грн. (в т.ч. ПДВ) на бензин, справедлива вартість якого 780 грн. (в т.ч. ПДВ), та доплатило 420 грн.

Бухгалтером оприбутковано ПММ на суму 650 грн. (без ПДВ) та визнано дохід - 360 грн.

1. Відображено дохід від бартерної операції

Дт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” - 360

Кт 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” -360 Одночасно на суму ПДВ

Дт 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” - 60 Кт 641 “Розрахунки за податками” - 60

2. Списано собівартість полотна

Дт 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” - 280 Кт 201 “Сировина та матеріали” - 280

3. Оприбутковано ПММ від постачальника Дт 203 “Паливо” - 650

Кт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” - 650 Одночасно на суму ПДВ Дт 641 “Розрахунки за податками” - 130

Кт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” - 130

4. Перераховано грошові кошти постачальнику

Дт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” - 420 Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті” - 420 Відображено зарахування взаємних заборгованостей Дт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” - 360 Кт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” - 360

3.Оцінка запасів на дату балансу

Згідно з принципом обачності, відповідно до якого вартість активів у балансі не можна завищувати, в бухгалтерському обліку запаси відображаються за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Під чистою вартістю реалізації розуміють очікувану ціну реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

У випадку, коли на дату складання балансу (31 березня,

30 червня, 30 вересня та 31 грудня) відбулося зниження вартості запасів або коли вони зіпсовані, застаріли чи іншим чином втратили економічну цінність, потрібно відобразити запаси за чистою вартістю реалізації. Сума, на яку проводиться уцінка, списується на витрати звітного періоду.

Якщо після проведення уцінки запасів їх чиста реалізаційна вартість знов збільшується, проводиться дооцінка. При цьому, балансова вартість запасів після дооцінки не повинна перевищувати їх первісну вартість. У випадку проведення повторної дооцінки визнається операційних доход:

Дт 20 “Виробничі запаси”

Кт 719 “Інші доходи від операційної діяльності”.

Приклад 8.11. ПП “Прем’єра” придбало 1000 дискет на суму

2 400 грн. (в т.ч. ПДВ). На дату складання балансу 31 грудня 2014 чиста вартість реалізації дискет становила 1 500 грн. (1 000 шт. за ціною 1, 50 грн./шт.). 2 000 грн. > 1 500 грн.

Оскільки оцінка запасів проводиться за меншою з двох вартостей, то дискети потрібно уцінити до чистої вартості реалізації.

30 червня 2015р. стало відомо, що чиста вартість реалізації дискет зросла до 1 700 грн. (1 000 шт. за ціною 1, 70 грн./шт.).

2000 грн. > 1 700 грн. Оскільки чиста вартість реалізації не перевищує собівартості, дооцінювати запаси потрібно на 200 грн. (1 700 грн. -1 500 грн.). Балансова вартість дискет на 30 червня 2013 р. повинна становити 1 700 грн.

31грудня 2015 р. чиста вартість реалізації піднялась до суми

2 200 грн. (1 000 шт. за ціною 2, 20 грн./шт.). 2 000 грн.< 2 200 грн. У зв’язку з тим, що запаси оцінюються за меншою з двох вартостей: собівартістю придбання або чистою вартістю реалізації, для даного випадку дооцінка запасів проводиться до рівня собівартості, тобто

2 000 грн. Таким чином, дооцінка запасів дорівнює сумі 300 грн. Балансова вартість дискет — 2 000 грн.

Покажемо бухгалтерські проводки на дату складання балансу

31 грудня 2014 р., 30 червня 2015 р., 31 грудня 2015 р.

1.31.12.2014 р. відображено уцінку дискет до вартості 1 500 грн.

Дт 946 “Втрати від знецінення запасів” — 500 Кт 201 “Сировина та матеріали” — 500

2. 30.06.2015 р. відображено дооцінку дискет до вартості 1 700 грн.

Дт 201 “Сировина та матеріали” — 200

Кт 719 “Інші доходи від операційної діяльності” — 200

3. 31.12. 2015 р. відображено дооцінку дискет до вартості 2 000 грн. Дт 201 “Сировина та матеріали” — 300

Кт 719 “Інші доходи від операційної діяльності” — 300 Ці операції на рах. 201 “Сировина та матеріали” відобразяться:

4 Облік вибуття запасів

Списання запасів відбувається із наступних причин:

- використання для власних потреб;

- у зв’язку із невідповідністю критеріям визнання активом;

- у зв’язку із нестачами, псуванням тощо;

- безоплатна передача;

- реалізації покупцям та ін.

Відпуск запасів у виробництво здійснюється за лімітно-забірною карткою (форми № М-8, М-9, М-28, М-28а), актом-вимогою на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (форма № М-10); переміщення у межах підприємства - за накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма № М-11); відпуск стороннім організаціям - за товарно-транспортною накладною (форма № 1-ТН), рахунком-фактурою, накладною вимогою (форма № М-11) та іншими документами.

Оцінка запасів при вибутті може здійснюватись за методами:

- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

- середньозваженої собівартості;

- ФІФО (ті, що першими надійшли, - першими вибувають);

- нормативних затрат;

- ціни продажу.

Для всіх одиниць запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.

Запаси, які відпускаються у виробництво для виконання спеціальних замовлень, а також запаси, які не замінюють одне одного, оцінюються за ідентифікованою собівартістю.

Оцінка за середньозваженою собівартістю проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці (або на дату операції) запасів на їх сумарну кількість:

де С — розрахована середня ціна запасів;

Сі — ціна і-тої групи запасів; ді — кількість і-тої групи запасів;

і — група запасів, що характеризується відмінністю ціни; п — кількість груп певного виду запасів.

Оцінка запасів за методом ФІФО ґрунтується на припущенні, що вони використовуються у послідовності їх надходження на підприємство. Тобто запаси, які першими вибувають оцінюються за собівартістю перших за часом надходження.

Оцінка запасів за нормативними затратами полягає у застосуванні їх норм на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичних, норми повинні регулярно перевірятись і переглядатись.

Оцінка за цінами продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього відсотка торговельної націнки товарів. Цей метод можуть використовувати підприємства, що мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між їх продажною (роздрібною) вартістю та сумою торговельної націнки, яка визначається за формулою:

ВхСВтн

ТН =---------

100%

де В - продажна вартість товарів;

СВтн - середній відсоток торговельної націнки.

СВтн = ТНп + ТНз х 100%

ПВп + ПВз

де ТНп, ТНз - торговельна націнка у продажній вартості товарів, що залишились на початок звітного періоду та тих, що надійшли за звітний період відповідно;

ПВп, ПВз - продажна вартість товарів, що залишились на початок звітного періоду та тих, що надійшли за звітний період відповідно.

Метод оцінки вибуття запасів впливає на величину прибутку, отриманого підприємством за звітний період. Зокрема, при зростанні цін на сировину, використання методу ФІФО порівняно із методом середньозваженої собівартості забезпечить більший розмір прибутку при однаковій кількості використаних у виробництві запасах.

Приклад 8.12. Розглянемо, як змінюватиметься прибуток у ТзОВ “Надія” при застосуванні методів ФІФО та середньозваженої собівартості. Відомі наступні дані про рух запасів (табл.8.1).