Начисляются ли пени за неуплату авансовых платежей (по итогам отчетного периода) (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287, ст. 75 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2007.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по этому вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что на авансовые платежи, уплачиваемые по итогам отчетного периода, могут начисляться пени. В связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 утратило силу Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, в котором разъяснялось следующее: пени начисляются на авансовые платежи, если их суммы исчисляются на основе определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ налоговой базы. Имеется судебный акт, содержащий вывод, который основан на положениях Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5: за неуплату авансовых платежей по итогам отчетного периода начисляются пени. Аналогичного мнения придерживается автор.

В то же время есть судебные акты, в которых указывается на невозможность начисления пеней на авансовые платежи, поскольку они не являются налогом.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Пени начисляются

Обратите внимание! Есть документы, в которых содержатся выводы, основанные на положениях Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, утратившего силу в связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2006 N 20-12/89168

В документе отмечается, что на сумму несвоевременно уплаченной доплаты по квартальному авансовому платежу пени начисляются начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2005 N А05-16825/04-26

Суд, руководствуясь разъяснениями Пленума ВАС РФ (п. 20 Постановления от 28.02.2001 N 5), указал, что пени в связи с просрочкой уплаты налога на прибыль за первый квартал начислены правомерно, поскольку сумма налога исчисляется по итогам отчетного периода исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика.

Зачет налога, подлежащего перечислению за данный отчетный период, в счет уменьшаемой суммы за второй отчетный период не влечет освобождения от уплаты пеней, которые могут быть начислены до подачи декларации за первое полугодие.

Статья: Когда начисляют пени на авансовые платежи по налогу на прибыль (" Российский налоговый курьер", 2005, N 18)

Автор отмечает, что возможность уплаты налога авансом предусмотрена ст. 55 НК РФ. Соответствующий авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, которая рассчитывается исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика.

Таким образом, с учетом разъяснений, изложенных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2011 N 5, автор приходит к выводу, что начисление пеней за несвоевременную уплату авансового платежа правомерно.

Позиция 2. Пени не начисляются

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2005 N Ф04-4261/2005(12797-А75-37)

Суд указал, что по итогам первого и второго кварталов налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу, а не сам налог, который подлежит уплате только по итогам года. Поэтому оснований для доначисления пеней у налогового органа нет.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2005 N Ф04-573/2005(8596-А27-3)

Суд указал, что в соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Поскольку по итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу, а не сам налог, который подлежит уплате только по итогам года, то оснований для доначисления пеней нет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.09.2006 N Ф08-4146/2006-1763А по делу N А25-399/2004-7

Можно ли взыскать пени за неуплату авансовых платежей за отчетный период, если налог по итогам налогового периода уже уплачен (п. п. 5, 6 ст. 75, п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2007.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ при несвоевременной уплате авансовых платежей начисляются пени. Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с налогом или после его перечисления в полном объеме. Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли взыскать пени за неуплату авансовых платежей за отчетный период по прибыли, если налогоплательщик вовремя уплатил налог по итогам налогового периода.

Официальной позиции нет.

Есть авторская публикация, согласно которой в данном случае инспекция не вправе взыскивать пени, поскольку при перечислении налога прекращается обязательство по уплате авансового платежа.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Статья: Авансовые платежи по налогу на прибыль - а если не платить? (Горячев С.В.) (" Налоги и налогообложение", 2007, N 10)

Автор указывает, что если обязательство по уплате авансового платежа за отчетный период прекратилось вследствие перечисления налога по итогам налогового периода, то инспекция не может взыскать пени, начисленные на сумму авансового платежа.