Включение для целей налога на прибыль. 2. 1. Включается ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства государственная пошлина

В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

ПОШЛИН, СБОРОВ И ИНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

2.1. Включается ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства государственная пошлина, уплаченная при приобретении и (или) регистрации основного средства (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

2.2. Как определяется в целях начисления амортизации при налогообложении прибыли дата ввода в эксплуатацию предмета лизинга, если он подлежит амортизации в налоговом учете у лизингодателя? С какого момента лизингодатель может начислять амортизацию (п. 10 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ)? > > >

2.3. Изменяется ли для целей налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства, если уплата госпошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество производится после ввода объекта в эксплуатацию (п. п. 1, 2 ст. 257, пп. 1, 40 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

2.4. Включаются ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства таможенные пошлины (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

2.5. Включаются ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства затраты на техосмотр автомобиля, приобретенного организацией (п. 1 ст. 257, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

2.6. Включаются ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства затраты по его содержанию, понесенные до ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 257 НК РФ)? > > >

Включается ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства государственная пошлина, уплаченная при приобретении и (или) регистрации основного средства (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Согласно ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость ОС включаются все затраты, связанные с его приобретением. В то же время в Налоговом кодексе РФ есть отдельная норма, по которой учитываются налоги и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции государственную пошлину нужно включать в первоначальную стоимость основных средств. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Однако ранее Минфин России разъяснял: государственная пошлина не входит в первоначальную стоимость основного средства, поскольку является самостоятельным расходом. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие такой подход.

В то же время есть работа автора, в которой говорится, что налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать вариант учета затрат по уплате госпошлины.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Госпошлина увеличивает первоначальную стоимость ОС

Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295

Разъясняется, что государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимость включается в первоначальную стоимость этой недвижимости.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481

Письмо Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113

Письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-05-05-01/26

Письмо Минфина России от 18.05.2009 N 03-05-05-01/26

Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195

Консультация эксперта, 2011

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101

Финансовое ведомство разъясняет, что суммы государственной пошлины, уплаченной за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным (сооруженным) основным средствам, учитываются в их первоначальной стоимости.

Консультация эксперта, 2007

Автор делает вывод, что в практической работе предпочтительнее все же включать расходы по уплате госпошлины в первоначальную стоимость основных средств.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество, уплаченная до ввода в эксплуатацию объекта недвижимого имущества, увеличивает его первоначальную стоимость.

Консультация эксперта, 2006

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета автор дает рекомендацию учитывать госпошлину в составе первоначальной стоимости основного средства. При этом советует данное положение закрепить в учетной политике предприятия.

Позиция 2. Госпошлина первоначальную стоимость основных средств не увеличивает

Письмо Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116

Финансовое ведомство отмечает, что государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основных средств не включается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14

Постановление ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3 по делу N А07-18611/07

Суд указал, что затраты на регистрацию автотранспорта не увеличивают его первоначальную стоимость, а учитываются в прочих расходах, так как регистрация в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности.

Постановление ФАС Уральского округа от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3 по делу N А07-6671/07

Суд указал, что регистрация транспортных средств в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния, пригодного для использования. Следовательно, расходы на регистрацию в формировании первоначальной стоимости транспортных средств не участвуют.

Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2006 по делу N А08-601/05-9

Суд указал, что регистрация транспортного средства не является государственной регистрацией имущества, которая порождает право собственности (ст. ст. 164, 223 ГК РФ). Таким образом, регистрация транспортного средства не признается доведением его до состояния, пригодного для использования, поскольку использование автомобиля возможно и без его регистрации, например для внутризаводских перевозок. Следовательно, пошлина за постановку на учет приобретенного автотранспорта в органах ГИБДД и Гостехнадзора отнесена к прочим расходам, связанным с производством, правомерно.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.08.2009

По мнению автора, при передаче объекта недвижимости в уставный капитал организации госпошлина, уплаченная за регистрацию прав на данное основное средство, не включается в его первоначальную стоимость, а относится к прочим расходам на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Консультация эксперта, 2011

Автор, исходя из анализа писем контролирующих органов и постановлений арбитражных судов, приходит к выводу, что общество вправе включить госпошлину за регистрацию автомобиля в состав текущих расходов.

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам и учитывается в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Позиция 3. Налогоплательщик самостоятельно определяет, учитывать госпошлину в составе прочих расходов или включать ее в первоначальную стоимость ОС

Статья: Уплата государственной пошлины военными учреждениями (" Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 7)

Автор отмечает, что согласно п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, как учитывать затраты по уплате госпошлины - в составе прочих расходов или же в первоначальной стоимости ОС.

Как определяется в целях начисления амортизации при налогообложении прибыли дата ввода в эксплуатацию предмета лизинга, если он подлежит амортизации в налоговом учете у лизингодателя? С какого момента лизингодатель может начислять амортизацию (п. 10 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ " О финансовой аренде (лизинге)" обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования им предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Такие положения предусмотрены п. п. 1, 2 ст. 31 указанного Закона.

Имущество, полученное (переданное) по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой оно должно учитываться согласно условиям договора (п. 10 ст. 258 НК РФ).

С 01.01.2013 начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, включая объекты, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом начисление амортизации не зависит от даты государственной регистрации имущества. Об этом говорится в п. 4 ст. 259 НК РФ.

До 01.01.2013 согласно п. 4 ст. 259 НК РФ амортизация начислялась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. В п. 11 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию указанных прав. До 01.01.2009 аналогичные выводы содержались в п. 8 ст. 258 и п. 2 ст. 259 НК РФ.

Возникает вопрос: как определяется в целях начисления амортизации дата ввода в эксплуатацию предмета лизинга, если он подлежит амортизации в налоговом учете у лизингодателя? С какого момента лизингодатель может начислять амортизацию?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, то момент ввода в эксплуатацию предмета лизинга определяется по дате передачи его лизингополучателю. Аналогичная точка зрения содержится в судебных актах и работе автора.

Ранее Минфин России разъяснял следующее: если договором лизинга предусмотрена уплата лизинговых платежей с момента передачи лизингополучателю предмета лизинга, то амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача. Данную точку зрения поддержало УФНС России по г. Москве.

Третья точка зрения, выраженная финансовым ведомством, такова: если в договоре лизинга нет условия об уплате лизинговых платежей с момента передачи предмета лизинга, амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был введен в эксплуатацию лизингополучателем.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Дата ввода в эксплуатацию предмета лизинга в целях начисления амортизации лизингодателем определяется по дате передачи его лизингополучателю

Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/2/18283

Ведомство разъясняет, что амортизация по имуществу, которое учитывается на балансе у лизингодателя, начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем передачи предмета лизинга лизингополучателю (п. 10 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Также Минфин отметил, что требования отраслевого законодательства в сфере промышленной безопасности, применяемые к эксплуатирующей организации, не изменяют порядок определения момента начисления амортизации в налоговом учете лизингодателя.

Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10063

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о порядке начисления амортизации лизингодателем, если момент передачи предмета лизинга лизингополучателю не совпадает с датой начала его фактического использования последним.

Ведомство разъясняет, что в данной ситуации момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию нужно определять по дате передачи его лизингополучателю.

Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/1/475

Минфин России рассмотрел вопрос о порядке начисления амортизации лизингодателем, если дата принятия к учету предмета лизинга не совпадает с датой начала начисления лизинговых платежей.

Финансовое ведомство отметило, что момент ввода в эксплуатацию лизингодателем предмета лизинга определяется по дате передачи его лизингополучателю.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.01.2010 N 03-03-06/1/24

Статья: Неравномерные лизинговые платежи: учет расходов в целях налогообложения прибыли (Панченко Т.) (" Финансовая газета", 2012, N 2)

Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2014 N Ф05-1207/2014 по делу N А40-32182/13

Суд указал, что в случае, если предмет лизинга амортизируется лизингодателем, момент ввода данного объекта в эксплуатацию определяется по дате передачи его лизингополучателю. При этом не имеет значения, совпадает ли день начала уплаты лизинговых платежей по договору с моментом принятия основного средства к учету лизингополучателем.

Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2011 N Ф09-651/11-С3 по делу N А60-23244/2010-С6

Суд установил: инспекция сочла неправомерным начисление налогоплательщиком амортизации по переданному в лизинг оборудованию, в том числе на том основании, что оно не было введено в эксплуатацию.

ФАС указал, что если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, то момент ввода его в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли определяется по дате передачи лизингополучателю. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно начислил амортизацию по названному оборудованию.

Позиция 2. Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга передан лизингополучателю (дата ввода предмета лизинга в эксплуатацию соответствует дате передачи его лизингополучателю), при условии, что в договоре лизинга предусмотрена уплата лизинговых платежей с момента передачи

Письмо Минфина России от 27.04.2009 N 03-03-06/1/281

По мнению Минфина России, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, момент ввода его в эксплуатацию для целей налогового учета лизингодателя может не соответствовать дате фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучателем.

Ведомство пояснило: если договором лизинга предусмотрено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента передачи ему предмета лизинга, то амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась передача.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.04.2006 N 03-03-04/2/122

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 20-12/049062

Позиция 3. Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга введен в эксплуатацию лизингополучателем (дата ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингодателем соответствует дате ввода в эксплуатацию лизингополучателем), при условии, что в договоре лизинга отсутствует положение об уплате лизинговых платежей с момента передачи

Письмо Минфина России от 27.04.2009 N 03-03-06/1/281

По мнению финансового ведомства, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, момент ввода его в эксплуатацию для целей налогового учета лизингодателя может не соответствовать дате фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучателем.

Разъясняется, что, если договором лизинга не предусмотрено условие об уплате лизинговых платежей с момента передачи предмета лизинга, амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был введен в эксплуатацию лизингополучателем.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.04.2006 N 03-03-04/2/122

Изменяется ли для целей налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства, если уплата госпошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество производится после ввода объекта в эксплуатацию (п. п. 1, 2 ст. 257, пп. 1, 40 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ, в частности, установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В п. 2 ст. 257 НК РФ, в частности, указано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ являются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Согласно позиции, выраженной Минфином России, расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество, осуществленные после его введения в эксплуатацию, не изменяют сформированную первоначальную стоимость объекта. Есть работы авторов, в которых выражена сходная точка зрения. Затраты на регистрацию права собственности на основное средство авторы предлагают учитывать в прочих расходах.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о порядке учета расходов, связанных с регистрацией прав на недвижимое имущество и изготовлением техпаспорта, осуществленных после введения в эксплуатацию объекта недвижимости.

По мнению Минфина России, сформированная в налоговом учете первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество, изготовлением документов технического учета объекта недвижимости и осуществлением соответствующих расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89

Статья: Отражение госпошлины в налоговом учете: 10 ситуаций из практики (Боровская И.В.) (" Российский налоговый курьер", 2011, N 18)

Консультация эксперта, 2013

Автор отметил, что первоначальная стоимость объекта основных средств не изменяется, если уплата госпошлины осуществлена после принятия его в налоговом учете. Такие затраты, по мнению автора, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.