Включаются ли для целей налога на прибыль затраты на выплату отступного при расторжении договора во внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ)?

В соответствии со ст. 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено предоставлением отступного. Налоговый кодекс РФ не дает ответа на вопрос, учитываются ли затраты на выплату отступного в расходах.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что сумму отступного можно учесть в составе прочих расходов. Автор поддерживает данный подход.

В то же время УФНС России по г. Москве считает, что сумму отступного учесть в расходах нельзя. Есть судебный акт, подтверждающий данный подход.

Кроме того, есть судебные акты, согласно которым затраты на выплату отступного можно учесть в составе внереализационных расходов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Сумма отступного может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/2/61

Разъясняется, что налогоплательщики вправе учесть в составе прочих расходов затраты в виде отступного за досрочное расторжение договора аренды помещений. Это объясняется тем, что в соответствии с пп. 10 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся платежи за арендуемое имущество, а также другие платежи, связанные с производством и (или) реализацией. При этом данные выплаты должны соответствовать ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Позиция 2. Сумма отступного при расторжении договора в расходах не учитывается

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128352

По мнению УФНС России по г. Москве, сумма отступного, выплаченного в связи с расторжением предварительного договора, в расходы не включается.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2009 N Ф04-3505/2009(8759-А45-15) по делу N А45-14478/2008

Позиция 3. Сумма отступного при расторжении договора учитывается во внереализационных расходах

Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2010 N КА-А40/8362-10 по делу N А40-70519/09-112-405

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик обоснованно учел во внереализационных расходах затраты по выплате контрагенту отступных.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2007 по делу N А56-50635/2005

Суд пришел к выводу, что выплата отступного при расторжении договора связана с производственной деятельностью налогоплательщика, осуществлена с целью минимизации потерь и, соответственно, правомерно включена во внереализационные расходы.

УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И (ИЛИ) ИМУЩЕСТВЕННЫХ

ПРАВ (ПО СТ. 268 НК РФ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ