Как учитывается для целей налога на прибыль разница (дисконт) между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 280 НК РФ)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Это положение предусмотрено п. 3 ст. 43 НК РФ.

Возникает вопрос: как учитывается разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что убыток в виде разницы между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном предъявлении, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами.

В то же время есть судебные акты, согласно которым разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, признается внереализационным расходом. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Дисконт уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами

Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6365

Разъясняется, что убыток в виде разницы между номиналом векселя и суммой, полученной от векселедателя при досрочном предъявлении векселя к оплате, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/559

Позиция 2. Дисконт признается внереализационным расходом

Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2007 по делу N А09-3503/06-22

Суд подтвердил правомерность учета дисконта по векселям во внереализационных расходах, поскольку они служили средством оплаты выполненных работ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 по делу N А65-25836/2005-СА1-29

Суд указал, что дисконт между ценами погашения и продажи векселя, полученного в качестве оплаты товаров, признается внереализационным расходом.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 N Ф04-8849/2005(17692-А45-37)

Суд указал, что разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении банком, признается внереализационным расходом налогоплательщика.

Учитываются ли для целей налога на прибыль проценты за пользование денежными средствами более года по выданному векселю со сроком платежа " по предъявлении", если срок не был обусловлен (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. ст. 34 и 77 Положения о переводном и простом векселе)?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 34 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/134 " О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" переводный вексель со сроком " по предъявлении" оплачивается при его предъявлении. А предъявлен к платежу такой вексель должен быть в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить более продолжительный срок.

Возникает вопрос: учитываются ли проценты за пользование денежными средствами более года по выданному векселю со сроком платежа " по предъявлении", если срок не был обусловлен?

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым отнесение на расходы процентов по векселю со сроком " по предъявлении", начисленных за все время фактического пользования заемными средствами, признано правомерным.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2010 по делу N А27-18928/2009

Суд указал, что действующим законодательством не определен конечный срок начисления процентов по векселям. Поэтому вывод налогового органа о возможности включения в состав расходов предприятия только той суммы процентов, которая была исчислена до истечения года со дня составления спорных векселей, ошибочен. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел проценты по векселю со сроком платежа " по предъявлении", начисленные за все время фактического пользования.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2007 N Ф04-3962/2007(35300-А27-31), Ф04-3962/2007(35809-А27-31) по делу N А27-17796/2006-6

Суд установил, что между векселедержателем и векселедателем отсутствует спор о дате окончания начисления процентов по векселям. А значит, нет оснований считать датой окончания начисления процентов день истечения годичного срока. Довод инспекции о том, что общество не представило доказательств, подтверждавших факт продолжения срока предъявления векселей к платежу, суд не принял. Он указал, что, поскольку фактически пользование заемными средствами продолжалось и по истечении одного года с момента составления векселя, проценты правомерно учтены за все время пользования указанными средствами.