Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль лизинговые платежи, если лизингополучатель не ввел предмет лизинга в эксплуатацию (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не ставит признание лизинговых платежей расходами в зависимость от ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

В п. 3 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ " О финансовой аренде (лизинге)" указано, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования предмета лизинга, если иное не установлено договором.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, уплаченные лизинговые платежи учитываются при налогообложении прибыли, если предмет лизинга не введен в эксплуатацию (или временно не используется) в связи с необходимостью довести его до состояния, пригодного для использования. Аналогичное мнение высказано в судебном решении и авторских консультациях.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/409

Разъяснено, что если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью довести его до состояния, пригодного для использования, то до ввода указанного имущества в эксплуатацию лизинговые платежи согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ могут быть включены в состав расходов в тех отчетных периодах, когда они возникли исходя из условий договора аренды.

Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/646

Финансовое ведомство разъясняет, что если ввод в эксплуатацию предмета лизинга откладывается из-за необходимости доведения его до состояния, пригодного к использованию, то платежи по этому имуществу за период до ввода в эксплуатацию также можно признавать расходом по мере их осуществления.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.03.2008 N 03-03-06/1/160

Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/397

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 по делу N А05-2964/2008 (Определением ВАС РФ от 15.04.2009 N ВАС-4283/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик может включить в расходы для целей налогообложения прибыли лизинговые платежи по имуществу, находящемуся в процессе монтажа, до ввода его в эксплуатацию.

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль лизинговые платежи, произведенные после того, как предмет лизинга был похищен (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом никаких особых правил уплаты лизинговых платежей в случае хищения предмета лизинга в ст. 264 НК РФ не установлено. В то же время пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик вправе отнести к внереализационным расходам убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, а также работа автора, в которых указано, что если договор лизинга предусматривает обязанность лизингополучателя уплачивать лизинговые платежи независимо от фактического использования имущества, в том числе в период его утраты, то налогоплательщик вправе признать данные расходы на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Также имеется авторская консультация, в которой указано, что убытки, возникшие из-за хищения предмета лизинга, могут учитываться в качестве внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 по делу N А56-18134/2006

Суд указал, что налогоплательщик правомерно признал расходами лизинговые платежи, уплаченные с момента угона транспортного средства и до подписания дополнительного соглашения о расторжении договора лизинга, так как такая обязанность лизингополучателя была предусмотрена договором.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что налогоплательщик сможет отнести убытки, возникшие из-за хищения предмета лизинга, к внереализационным расходам на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Учитываются ли в расходах для целей налога на прибыль лизинговые платежи по договору возвратного лизинга, если лизингополучатель одновременно выступает в роли продавца (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

По НК РФ лизинговые платежи можно признать расходами независимо от разновидности договора лизинга.

В ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ указано, что продавец может одновременно выступать получателем лизингового имущества.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что лизинговые платежи признаются расходом у лизингополучателя, который одновременно является продавцом имущества в рамках договора лизинга. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2009 по делу N А65-9084/2008

Суд указал, что заключение договора возвратного лизинга не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку законодательство разрешает учитывать в расходах лизинговые платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), в том числе и по такому договору.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2009 по делу N А65-9091/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3 по делу N А07-23717/06

Суд признал экономически оправданными расходы по операции возвратного лизинга, так как данный договор дает возможность продавцу предмета лизинга единовременно получить крупную денежную сумму для финансирования срочных текущих расходов, которую потом он может постепенно выплачивать в качестве лизингополучателя.

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2006, 16.01.2006 N КА-А40/13624-05

Суд указал, что в соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ лизингополучатель может одновременно выступать продавцом предмета лизинга, предметом лизинга может быть имущество, используемое ранее.

Постановление ФАС Уральского округа от 16.09.2010 N Ф09-6811/09-С3 по делу N А47-4581/2009

Суд признал правомерным включение в состав расходов лизинговых платежей лизингополучателем, который одновременно являлся продавцом предмета лизинга.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.2009 по делу N А43-4667/2008-37-80

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2007 по делу N А82-18965/2005-15

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3813/2009(9575-А27-15) по делу N А27-13473/2008

Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2011 N КА-А40/16789-10 по делу N А40-46411/10-13-246

Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2008 N КА-А40/2211-08-П по делу N А40-67520/06-151-412

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А65-8320/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2007 по делу N А65-16414/2005

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2005 N А65-681/2005-СА1-23

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 по делу N А56-13698/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2005 N Ф08-2679/2005-1081А

Постановление ФАС Центрального округа от 07.09.2010 по делу N А23-2563/09А-13-48

Тематический выпуск: Лизинг: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет (" Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 2)

Как учитываются в целях налога на прибыль расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества, если предмет лизинга находится у него на балансе (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на приобретение имущества, переданного в лизинг, учитываются в составе прочих расходов. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингодателя признаются затраты на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ имущество может быть признано амортизируемым, если, в частности, его первоначальная стоимость составляет более 100 тыс. руб. (до 31.12.2015 включительно - более 40 тыс. руб., до 31.12.2010 включительно - более 20 тыс. руб., до 31.12.2007 включительно - более 10 тыс. руб.).

Позиция Минфина России заключается в том, что расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга, находящегося у него на балансе, погашаются путем начисления амортизации. При этом отмечается, что если имущество не признается амортизируемым, то лизингодатель вправе учесть его в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/391

Минфин России в 2009 г. разъяснил, что расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга, находящегося у него на балансе, погашаются путем начисления амортизации. При этом отмечено, что если первоначальная стоимость предмета лизинга составляет менее 20 000 руб., то лизингодатель вправе учесть ее в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/145

Финансовое ведомство разъясняет, что стоимость лизингового имущества, находящегося на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Финансовая аренда: учет в соответствии с требованиями российского законодательства и МСФО (" Современный бухучет", 2006, N 5)

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ ТРАНСПОРТА