Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на вакцинацию сотрудников (пп. 7 п. 1 ст. 264, п. п. 16 и 25 ст. 255 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что расходы на вакцинацию работодатель может включить в состав прочих расходов, если организация исполняет возложенные на нее законом обязанности. Есть судебные акты, из которых следует, что налогоплательщик может учесть расходы на вакцинацию, если она проводится по предписанию государственного органа.

Вторая точка зрения, выраженная в судебных актах, заключается в том, что расходы на вакцинацию можно учесть, если обязанность по ее проведению установлена в коллективном договоре.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы учесть можно, если вакцинация обязательна в силу закона либо предписания государственного органа

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/1/357

Финансовое ведомство отмечает, что если организация исполняет обязанности, возложенные на нее Федеральным законом от 30.03.1999 N 52-ФЗ " О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", в частности проводит санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, то указанные затраты можно включить в расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2007, 18.07.2007 N КА-А40/5665-07 по делу N А40-53703/06-140-348

Суд указал, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). С учетом положений Трудового кодекса РФ, Федерального закона " О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", а также принимая во внимание решения областной и городской санитарно-эпидемиологических комиссий и городской администрации, коллективный договор в области охраны труда, налогоплательщик имел право включить в расходы затраты на проведение вакцинации сотрудников против гриппа.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 по делу N А56-29688/2005

Содержит вывод суда о том, что расходы на вакцинацию сотрудников по предписанию санэпиднадзора учитываются при налогообложении прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Позиция 2. Расходы учесть можно, если вакцинация предусмотрена коллективным договором

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А21-7038/2007

Суд признал правомерным включение в налоговую базу по прибыли расходов на вакцинацию сотрудников, поскольку такая обязанность работодателя была установлена коллективным договором.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 по делу N А65-6040/2005-СА2-8

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ ЗДРАВПУНКТОВ (МЕДПУНКТОВ)