Учет займов привлеченных

Отношения по займам, привлеченным от членов и ассоциированных членов кооператива, оформляются договором займа. Заключение договора является обязательным условием, в т.ч. – для принятия займов к учету.

Формирование информации в бухгалтерском учете производится на основании данных первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, которая осуществляется с помощью первичных документов. Прием займов оформляется приходным кассовым ордером (если средства вносятся через кассу наличными денежными средствами), платежным поручением (если средства вносятся через банковский счет). Учет привлеченных займов должен обеспечивать раскрытие информации о ФИО (наименовании) члена кооператива, номере и дате договора, сроке действия, условиях начисления и выплате процентов, сумме займа и других существенных условиях. Документация для оформления операций СКПК по учету займов, привлеченных от членов (ассоциированных членов) кооператива в настоящее время не разработана, поэтому кооперативы самостоятельно разрабатывают соответствующие формы документов и учетных регистров. Все разработанные в кредитных кооперативах внутренние документы и регистры закрепляются в Учетной политике кооператива. Для учета привлеченных займов можно использовать: карточки учета займов – для ведения учета займов, ведомости учета внесенных займов – для группировки данных о принятых займах.

Займы от членов (ассоциированных членов) кооператива с позиции бухгалтерского учета, представляют собой обязательства (кредиторскую задолженность) СКПК перед членом кооператива. Такого рода задолженность рассматривается, как займы, полученные от физических и юридических лиц. Учет этих займов рекомендуется осуществлять на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - по займам, привлеченным на срок до года и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - по займам, привлеченным на срок более года.

По срокам действия договоры займа могут быть срочными и без указания сроков действия. Последние учитывают как краткосрочные.

В отличие от займов и кредитов, привлекаемых от банков и других лиц, которые нормами бухгалтерского учета разрешено отражать с учетом начисленных процентов, по займам, привлеченным от членов кооператива, необходимо вести раздельный учет основных сумм займов и начисленных процентов. К счетам 66 и 67 необходимо открыть соответствующие субсчета:

ü Привлеченные займы – для учета основной суммы займов;

ü Проценты по привлеченным займам – для учета начисленных процентов.

На привлеченные займы начисляются проценты, которые являются доходом членов кооператива и расходами СКПК.

Еще одним важным вопросом является распоряжение суммами займов в случае, когда срок их использования истек (по срочным договорам), а займодавец не явился для получения средств. Этот вопрос может быть решен следующими способами:

ü средства могут быть переведены на банковский счет, указанный займодавцем при заключении договора;

ü начисление процентов может быть приостановлено, а займодавец может забрать сумму займа с начисленными ранее процентами в любой момент (при крупных займах – предупредив кооператив заранее).

Этот вопрос следует продумать заранее, закрепить соответствующий порядок, или возможные варианты во внутренних положениях кооператива и обязательно вносить соответствующее условие в текст договора займа.

Учет привлеченных займов и расчетов по ним отражаются следующими проводками:

Таблица 1. Типовые проводки по учету привлеченных займов

Также СКПК может привлекать кредиты банка и займы от кооперативов второго уровня.

Суммы полученных кредитов и займов в зависимости от срока их предоставления должны отражаться по счету 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (на срок до 12 месяцев) или счету 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (на срок более 12 месяцев). Полученные кредиты (займы) отражаются по кредиту этих счетов.

Задолженность по полученным кредитам (займам) отражается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся процентов. На сумму подлежащих уплате процентов производится запись по кредиту счетов 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета источников выплат. Однако, в СКПК для учета начисленных процентов может быть открыт отдельный субсчет, что дает дополнительные возможности для анализа деятельности кооператива. Таким образом, на счетах 66 и 67 открываются субсчета:

ü «Расчеты по основной сумме займов, привлеченных от членов (ассоциированных членов) кооператива»;

ü «Расчеты по процентам за займы, привлеченные от членов (ассоциированных членов) кооператива»;

ü «Расчеты по основной сумме банковских кредитов»;

ü «Расчеты по процентам за банковские кредиты»;

ü «Расчеты по основной сумме займов, полученных от кооператива последующего уровня»;

ü «Расчеты по процентам за займы, полученные от кооператива последующего уровня».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

При несвоевременном возврате сумм кредита (займа) и просрочке по уплате процентов к СКПК могут быть применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в его учете в составе прочих расходов

Для отражения привлеченных кредитов (займов), а также расходов по ним используются следующие бухгалтерские записи:

Таблица 2. Типовые проводки по учету привлеченных кредитов (займов)