Порядок проведения проверки

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой от­четности, учредительными документами, формами финансовой отчетности (с целью определить масштабы и особенности осуще­ствления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо так­же установить, каким образом ведется кассовая книга: традици­онно «вручную» или с использованием систем автоматизации бухгалтерского учета (необходимо учитывать, что при ведении бухгалтерского учета по традиционно журнально-ордерной фор­ме может быть применена программа для ведения кассовых операций); установить, имели ли место операции с наличной валю­той (при командировках за рубеж); ознакомиться с порядком до­кументооборота в части кассовых операций, отраженным в органи­зационно-распорядительных документах. Кроме того, необходимо провести тестирование системы внутреннего контроля в части со­блюдения кассовой дисциплины; изучить рабочий план счетов (в части кассовых операций), разработанный аудируемым лицом на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкции по его применению, установить его особенности и проверить соответствие применяе­мых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Проверяется соблюдение требований по обеспече­нию сохранности денежных средств в кассе (следует иметь в виду, что, как правило, аудируемые лица, за исключением крупных, не в состоянии выполнять все требования по техническому оснаще­нию и оборудованию кассовых помещений). Ответственность за оборудование кассы и обеспечение со­хранности денег возложена на руководителя организации.

При планировании аудита конкретного предприятия готовит­ся перечень вопросов с целью определения эффективности внут­реннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

При тестировании системы внутреннего контроля проверяется пра­вильность документального оформления операций по кассе. Кассовые операции должны быть оформлены типовыми межведомственными формами первичной учетной до­кументации.

К наиболее типичным ошибкам, выявляемым при проведении аудиторской проверки кассовых операций, относятся:

1. нарушения в оформлении первичных документов: отсутству­ют подписи директора, руководителя, главного бухгалтера; не ука­заны дата, номер документа, код организации; имеются подчист­ки, исправления; не расшифрована «сумма прописью» и т.д.;

2. неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

3. излишнее списание денег по кассе, неоднократное использо­вание одних и тех же документов (чеков, авансовых отчетов и пр.); списание сумм без оснований и по подложным документам; искажение остатка по кассе на начало дня и на конец дня пу­тем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

4. некорректное отражение кассовых операций в регистрах син­тетического и аналитического учета;

5. присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

6. присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

7. ведение расчетов суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

8. расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, нарушения правил регистрации их в налоговых органах, нарушения правил эксплуатации контрольно-кассовых машин;

9. превышение лимита остатка денежных средств в кассе;

10. отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы;

11. отсутствие утвержденной приказом руководителя предприятия инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации кассы;

12. непроведение внезапных ревизий кассы за проверяемый период;

13. отсутствие второго комплекта ключей от кассы и кассового сейфа;

14. не проводилась инвентаризация при смене кассира (например, при уходе в отпуск);

15. не проведена инвентаризация при внезапной болезни кассира и вынужденной замене;

16. отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

17. отсутствие журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

18. несоблюдение правил ведения кассовой книги;

19. при закрытии платежных ведомостей не составляется реестр депонированных сумм.