Методологические подходы к технике проведения аудита

Форма осуществления контроля характеризует методологи­ческие аспекты и означает технику его проведения. В зависимос­ти от признака, лежащего в основе того или иного методологи­ческого подхода, выделяют различные формы проведения конт­роля. К таким признакам относятся время проведения контроля, источники контрольных данных, способы и приемы осуществле­ния контроля.

В зависимости от времени проведения аудита можно различать предварительный, текущий и заключительный (последую­щий) контроль.

Предварительный аудиторский контроль осуществляется до начала

работ, совершения хозяйственных операций, подвергаю­щихся проверке, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйствен­ных операций в организации. В организациях предварительный контроль используется в ключевых областях – по отношению к трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Форма пред­варительного контроля играет важную роль в повышении уров­ня знаний хозяйственных кадров, их профессионализма, ответ­ственности за соблюдение законности, целесообразности и эф­фективности использования хозяйственных ресурсов.

Текущий аудиторский контроль проводится непосредствен­но в ходе осуществления работ или в процессе совершения хозяй­ственных операций и направлен на оперативное устранение не­достатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта.

Преимущества данной формы техники проведения контроля заключаются в возможности своевременного выявления и устра­нения допущенных ошибок в бухгалтерских проводках, при нару­шении положений законодательных и нормативных актов, связан­ных с начислением налогов, обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды и т.д. Текущая аудиторская проверка по­зволяет устранить «наследственные» (типичные для данной орга­низации) ошибки и способствует недопущению таких или анало­гичных ошибок в дальнейшем, а также позволяет свести до мини­мума «наследственный» (присущий) и контрольный риски при последующем аудировании финансовой отчетности организации.

Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и внешние независимые аудиторы и аудиторские фирмы посред­ством наблюдения, обследования объектов контроля, консуль­тирования специалистов и руководителей организаций путем абонентского обслуживания по возникающим правовым, управ­ленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам. Заключительный (последующий) контроль обеспечивает так­же объективную оценку деятельности организации и проводится аудиторами, аудиторской фирмой с целью подтверждения досто­верности данных периодической и годовой бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности организации.

Данная форма контроля для отдельных организаций обяза­телен (согласно законодательству), то есть эти организации подлежат обязательной аудиторской проверке один раз в году. Она может быть проведена также по поручению органов доз­нания, следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбит­ражного суда в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Отличительным свойством заключительного (последующего) аудиторского контроля является полнота охвата им проверяе­мых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.