Учет финансовых результатов организации.

Фин результат определяется по сч. 99 «Прибыли и убытки». По Кт отражают доходы и прибыли, по Дт – расходы и убытки. Хоз. операции отражают на сч. 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по сч. 99 определяют конечный результат за отч. период. Превышение Кт оборота над Дт характеризует размер прибыли организации, а превышение Дт над Кт – размер убытка.

Конечный фин. результат складывается под влиянием:

- фин. результат от продажи продукции:

- фин. результат от продажи ОС, НМА и др.;

- прочих доходов и расходов.

По Дт 99 счета отражается налог на прибыль, ЕНВД, единый налог при УСН, единый сельскохозяйственный налог, штрафные санкции по налоговым нарушениям: Дт99 Кт68, 69

Для учета прочих доходов и расходов исп-ся сч. 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открываются субсч.: 91/1 «Прочие доходы»; 91/2 «Прочие расходы.

Учет прочих доходов и расходов:

1) Штрафы, пени, неустойки: а)признанные организацией Дт 91/2 Кт76; б)за нарушение условий договоров: б)Дт76 Кт91/1

2) Отрицательные, положительные курсовые разницы: Дт 91/2 Кт50, 52, 57, 60, 62; Дт50, 52, 57, 60, 62 Кт 91/1;

3) Недостачи, излишки, выявленные в результате инвентаризации, погашаемые орг-ей: Дт 91/2 Кт10, 01, 41, 43, 50; Дт10, 01, 41, 43, 50 Кт 91/1

4) Остаточная стоимость связанная с реализацией имущества: Дт 91/2 Кт 01, 04, 10, 58, 70, 69, 60; Доходы от реализации имущества: Дт 62, 50 Кт 91/1;

5) %-ты по кредитам и займам: Дт91/2 кт66, 67;

6) Создание резервов: Дт 91/2 Кт63, 59; Суммы восстановленных резервов: Дт 63, 59 Кт91/1;

7) Списание дебиторской, кредиторской задолженности по истечению срока исковой давности: Дт91/2 Кт 76, 60, 62, 71; Дт 76, 60, 62, 70, 71 Кт 91/

8) Доходы, полученные от имущества поступившего безвозмездно: Дт 98 Кт91/1;

9)Доходы от переоценки имущества: Дт 10, 41, 58 Кт 91/1;

10) Прибыль прошлых лет, выявленная в отч. периоде: Дт 51, 50, 08 кт91/1 и т.д.

Запись по сч.91/1 и 91/2 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются обороты по Дт и Кт, разница списывается на сч.91/9, впоследствии который переносится на сч 99.Счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен сч. 90 " Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета: 90/1 " Выручка"; 90/2 " Себестоимость продаж"; 90/3 " НДС"; 90/4 " Акцизы"; 90/9 " Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи: Дт62 Кт90/1;

Начислен НДС, акциз: Дт90/3, 90/4 Кт68;

Списана с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг: Дт90/2 Кт43, 41, 40, 20, 23, 29, 44

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90/2, 90/3, 90/4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90//6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90/9 " Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце

отчетного месяца на счет 99:

Д 90/9(99) К 99(90/9) - отражена сумма прибыли (убытка) за месяц.

В конце отчетного года внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом

остатки по ним переносятся на субсч90/9: Дт 90/1 Кт90/9 – списано сальдо субсч. «Выручка»; Дт90/9 Кт 90/2, 90/3, 90/4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Формирование чистой прибыли (убытка)

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на сч99 " Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отч. период = Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг + Сальдо прочих доходов и расходов + Отложенные налоговые активы (Разница м/д оборотом по Дт09 «Отложенный налоговый актив» и оборотом по Кт09) - Отложенные налоговые обязательства (разница м/д оборотом по Кт сч77 «Отложенное налоговое обязательство» и оборотом по Дт77) – Текущий налог на прибыль (Кредитовое сальдо по сч.68 в части начислений налога).

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

Налоговые санкции

Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с ПБУ 18/02.

Показатель " Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дт 99(84) Кт 84(99) - списана чистая прибыль (убыток) отчетного года

Эта сумма и отражается по строке " Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в ОПУ.