Проверка правильности учета начисления процентов по кредитам и займам.

ПБУ 15/2008:

Расходы по займам, кредитам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Ст. 265 НК РФ:

В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Ст. 269 НК РФ:

под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

По долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, кроме случаев, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Сверка данных аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерской отчетности, проверка соблюдения действующих требований по представлению и раскрытию информации о кредитах и займах в бух. отчетности.

При этом необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В соответствии c ПБУ 15/2008 в случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной части годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Типичные искажения (нарушения):

- отсутствие договоров займа, кредитных договоров и дополнительных соглашений к ним, первичных документов, которыми должны были быть оформлены получение средств, погашение начисленной задолженности;

- нарушение порядка проведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам;

- нецелевое использование средств кредитов, займов;

- отнесение в бухгалтерском учете сумм процентов по заемным средствам, которые должны включаться в стоимость инвестиционного актива, на прочие расходы;

- отсутствие необходимых раскрытий в отношении кредитов, займов в пояснительной части бухгалтерской отчетности.

Обобщение результатов проверки. Документирование

См. типовую форму рабочего документа в теме 1 «Аудит учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала и расчетов с учредителями».

тема 10: Аудит финансовых вложений

ПБУ 19/02:

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Цель:

(в соответствии с подходом, заложенным в МСАД):

подтвердить предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, относящиеся к группам операций, остаткам по счетам и раскрытию информации в отчетности, связанным с финансовыми вложениями аудируемого лица;

(в соответствии подходом, заложенным в ФП(С)АД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»):

дать оценку достоверности представления и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица информации о финансовых вложениях, а также соответствия порядка ведения бухгалтерского учета финансовых вложений (ФВ) требованиям нормативных правовых актов.

Нормативные и иные документы, регулирующие и освещающие осуществление и учет финансовых вложений:

ГК РФ, НК РФ, Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. №39-ФЗ " О рынке ценных бумаг", Федеральный закон от 05.03.1999 №46-ФЗ " О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг", приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н " Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету " Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02", приказ Минфина РФ от 24.11.2003 №105н " Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету " Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03", приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н " Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 " Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н " О формах бухгалтерской отчетности организаций", Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. №29н), письмо Минфина РФ от 21.12.2009 № ПЗ-4/2009 " О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности" и другие.

Документы - источники аудиторских доказательств:

- внутренние регламентирующие документы;

- договоры купли-продажи, учредительные договоры, договоры простого товарищества, договоры с депозитариями, брокерами и другими профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

- первичные учетные документы: акты о приеме-передаче объектов финансовых вложений, акты выполненных работ, подтверждающих оказание информационных и консультационных услуг, отчеты брокеров, дилеров, платежные документы, накладные на передачу активов в оплату приобретаемых объектов ФВ и другие;

- регистры по счетам 58, 59, 91 и другим;

- бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения);

- налоговые декларации.

Основные направления проверки: