Вопрос 6 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

В форме № 5 в соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» существенно изменен раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Здесь теперь содержится информация только об остатках долгосроч­ной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года в разрезе наиболее крупных их статей. В частности из общей суммы дебиторской задолженности выделены:

· расчеты с покупателями и заказчиками;

· авансы выданные;

· прочая дебиторская задолженность.

В свою очередь в составе кредиторской задолженности выделены следующие ее виды:

· расчеты с поставщиками и подрядчиками;

· авансы полученные;

· расчеты по налогам и сборам;

· кредиты;

· займы;

· прочая кредиторская задолженность.

Следует отметить, что по дебиторской задолженности рекомен­дуется раскрывать наиболее крупные статьи обязательств, а такие ста­тьи, как задолженность подотчетных лиц, бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов и взносов, работников организации по прочим операциям и другие представлены одной строкой «Прочая задолженность». Информация формы № 5 о кредиторской задолжен­ности практически полностью дублирует данные бухгалтерского Баланса. К тому же кредиты и займы, которые в Балансе показывают­ся отдельно от кредиторской задолженности и в действовавшей до 2003 г. форме № 5 раскрывались в самостоятельном разделе, теперь в Приложении к бухгалтерскому Балансу отражаются как часть кре­диторской задолженности.

Таким образом, из формы № 5 исключена следующая очень важ­ная аналитическая информация:

· сумма образовавшейся и погашенной задолженности, что не позво­ляет провести анализ ее движения;

· сумма просроченной дебиторской и кредиторской задолженно­сти, что затрудняет оценку ее состояния;

· расшифровка наиболее крупных дебиторов и кредиторов.

Вместе с тем соблюдение требований существенности, полноты и других делает обязательным раскрытие этой информации (особен­но о просроченной и сомнительной задолженности) в Пояснительной записке.

Аналитические возможности Приложения к бухгалтерскому балансу позволяют провести исследование дебиторской и кредитор­ской задолженности только по следующим направлениям:

1. анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом;

2. определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в общей ее величине. При этом следует помнить, что дебиторская задолженность представляет собой отвлечение средств организации из оборота, поэтому наличие и значительная доля долго­срочных обязательств дебиторов крайне невыгодно для предприятия в условиях инфляции. По кредиторской задолженности - обратная ситуация;

3. оценка структуры долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года, определение структурных сдвигов;

4. расчет и оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, выявления влияния этого соотношения на уровень платежеспособности организации.

В случае, если в Пояснительной записке раскрыта информация о просроченной задолженности, а также о сумме возникших и пога­шенных обязательств, анализ может быть дополнен оценкой состояния и движения дебиторской и кредиторской задолженности.

[Проанализируем движение и состав дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Лидер» в табл. 41 (смотри практику)].

Далее если данные бухгалтерского Баланса и Приложения к нему по иссле­дуемой организации позволяют увидеть, что для финансирования сво­ей деятельности она привлекала долгосрочные и краткосрочные кре­диты следует проанализировать движение и структуру заемных средств.

[Анализ ОАО «Лидер» представлен в табл. 42 (смотри практику)].

Контрольные вопросы

1. Раскройте структуру и содержание Приложения к бухгалтерскому Балансу.

2. Назовите состав нематериальных активов организации, опишите методику их анализа по данным Приложения к бухгалтерскому Балансу.

3. Охарактеризуйте показатели структуры, движения, технического состояния и эффективности использования основных средств, методику их расчёта по данным Приложения к бухгалтерскому Балансу.

4. Перечислите виды доходных вложений в материальные ценности и особенности их анализа по данным Приложения к бухгалтерскому Балансу.

5. Перечислите виды финансовых вложений организации и содержание методики их анализа по данным Приложения к бухгалтерскому Балансу.

6. Охарактеризуйте аналитические возможности Приложения к бухгалтерскому Балансу для оценки состояния и движения дебиторской и кредиторской задолженности.

7. Охарактеризуйте понятие и виды расходов на НИОКР и освоение природных ресурсов, содержание их анализа по данным Приложения к бухгалтерскому Балансу.