Методические рекомендации. В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств, в первую очередь из-за объективной неравномерности

В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств, в первую очередь из-за объективной неравномерности поступлений и выплат. Денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности № 7 (МСФО 7) рекомендовано составлять отчет о движении денежных средств предприятия, используя либо прямой метод (согласно которому в отчете раскрываются абсолютные суммы поступления и расходования денежных средств), либо косвенный метод (когда чистая прибыль или убыток корректируется на сумму операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов или текущих пассивов). Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступления и расходования денежных средств предприятия, увидеть те поступления, которые формируют их наибольший приток и отток в разрезе основных видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Информация, полученная при использовании данного метода, применяется при прогнозировании денежных потоков.

Недостатком прямого метода является то, что он не учитывает взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств предприятия.

В деятельности каждого предприятия возникают отдельные, нередко значительные по величине виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль предприятия, не затрагивая величину его денежных средств. В процессе анализа движения денежных средств косвенным методом на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их поступлением, не влияли на величину чистой прибыли. После проведенной корректировки финансовый результат преобразуется в показатель чистого денежного потока. Такую корректировку рекомендуется выполнять в следующей последовательности:

1. Провести корректировки чистой прибыли на расходы, не требующие выплаты денежных средств.

К таким расходам относятся амортизация основных средств и нематериальных активов. Расходы по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов уменьшают прибыль отчетного года, но не влияют на движение денежных средств.

Для того, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли следует прибавить сумму начисленной амортизации.

2. Провести корректировки чистой прибыли на операции, связанные с выбытием основных средств и других долгосрочных активов.

Выбытие основных средств и прочих внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости. Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент его приобретения. Следовательно, остаточная стоимость основных средств (или оборот по дебету счету 91 «Прочие доходы и расходы») должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

Если финансовым результатом выбытия основных средств и прочих внеоборотных активов является прибыль, возникает ситуация, при которой ее величина может быть учтена дважды: первый раз - в составе чистой прибыли (исходной базы при анализе движения денежных средств косвенным методом), второй раз — в составе выручки. Для устранения повторного счета сумму прибыли от выбытия основных средств и прочих внеоборотных активов необходимо вычесть из суммы чистой прибыли.

Кроме того, по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается стоимость оприходованных материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств.

Несмотря на то, что такие операции увеличивают финансовый результат, это не сопровождается движением денежных средств, поэтому указанные суммы в процессе анализа должны быть исключены из чистой прибыли.

3. Провести оценку состояния оборотных активов предприятия и состояния источников их финансирования по данным бухгалтерского баланса (таблица 9.1.).

Таблица 9.1.

Изменение стоимости имущества предприятия

и источников его образования за ______ год.

4. Провести корректировки чистой прибыли, связанные с изменениями в статьях оборотных активов предприятия и статьях источников их образования.

Операции, отражаемые на счетах оборотных активов, и операции, отражаемые на пассивных счетах, по-разному влияют на чистую прибыль.

Так, увеличение остатков по статьям оборотных активов должно быть исключено из показателя чистой прибыли (убытка) (то есть показано в отчете о движении денежных средств со знаком " минус"), уменьшение остатков по статьям оборотных активов - прибавлено к показателю чистой прибыли (убытка) (то есть показано со знаком " плюс"). Для примера рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо этого счета представляет собой задолженность покупателей на начало (конец) года (т. е. дебиторскую задолженность), оборот по дебету - возникновение (увеличение) задолженности, оборот по кредиту — ее погашение. Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности приведет к увеличению реального притока денежных средств, а значит, в данном случае разность между размерами дебиторской задолженности на начало и конец года должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Увеличение остатков по статьям пассивных счетов должно быть прибавлено к показателю чистой прибыли (убытка) (показано со знаком " плюс"), уменьшение остатков по статьям пассивных счетов - исключено из показателя чистой прибыли (убытка) (то есть показано со знаком " минус").

В качестве примера рассмотрим изменение остатков кредиторской задолженности поставщикам.

Увеличение остатков кредиторской задолженности поставщикам говорит о том, что поставленные материальные ценности остаются неоплаченными, в то время как предприятие продолжает расходовать материальные ценности и списывать их стоимость на себестоимость выпускаемой продукции.

Вышеперечисленные корректировки представлены в таблице № 9.2.

Таблица 9.2.

Влияние на величину чистой прибыли

Таблица 9.3.

Движение денежных средств (косвенный метод)