Расчёт приведённого количества изделий

Таблица 1

Таким образом, вместо трех изделий, по которым следовало бы определять удельную фондоемкость, в расчете будет представлено только одно изделие. Так же группируют и другие схожие между собой изделия.

Зная удельную фондоемкость единицы продукции и запланированный объем ее производства в натуральном выражении, можно определить необходимую величину основных средств.

Исходя из величины основных средств, норм амортизации и способа ее начисления, определяют величину амортизационных отчислений - важнейшую составляющую затрат предприятия на производство продукции.

Вопрос 3. Смета затрат на производство продукции - составляющая плана по себестоимости

При планировании затрат на производство и реализацию продукции на основе разработанной системы норм и нормативов, а также с учетом определенной потребности в важнейших видах ресурсов используется система показателей, через которую, по существу, и выражается содержание плана (бюджета) затрат.

Показатель - это качественная и количественная характеристика объекта в абсолютном или относительном выражении, указывающая на его свойства.

Через систему показателей выражаются как общие задачи предприятия и его подразделений, так и степень их реализации. В силу этого разработка показателей и их использование должны отвечать ряду требований:

- соответствовать целям и задачам предприятия и его внутренних подразделений;

- обеспечивать оптимальное сочетание централизованного планового руководства с хозяйственной самостоятельностью структурных подразделений;

- обеспечивать единство и комплексность планирования по всем уровням управления;

- материально заинтересовывать в повышении эффективности производства;

- давать комплексную количественную и качественную оценку протекающих процессов;

- соответствовать методам и технике бухгалтерского и статистического учета и отчетности.

Разработанная система показателей используется для:

- обоснования плановых заданий как в целом по предприятию, так и по отдельным структурным подразделениям. В этой связи по уровню управления они подразделяются на общезаводские, цеховые, бригадные, индивидуальные;

- анализа и контроля выполнения плана, когда осуществляется сопоставление фактической величины показателя с плановой и выявляется степень его выполнения;

- оценки результатов деятельности структурных подразделений, работников, а также реального состояния объекта. С помощью оценочных показателей осуществляется отбор решений, включаемых в план, например, при отборе номенклатуры и ассортимента может использоваться показатель себестоимости единицы продукции. При выборе вариантов внедрения новой техники, технологии также может применяться показатель себестоимости единицы продукции;

- сравнения фактических результатов с запланированными, что служит основанием для материального поощрения (либо наказания) структурного подразделения или работника.

С использованием системы показателей разрабатываются перспективные, текущие и оперативно-производственные планы предприятия. Отдавая должное стратегическому планированию, следует отметить, что в сегодняшних условиях для деятельности предприятия определяющим является текущее планирование, которое реализуется через оперативно-производственное - уточняет задание текущего плана на более короткий период (месяц, декада, смена, час) и по отдельным производственным подразделениям: цех - участок, бригада - рабочее место. Планирование обеспечивает доведение планового задания предприятия до непосредственных его исполнителей. Это требует применения системы показателей, включающей как обобщающие, так и частные конкретные показатели, отражающие условия, в которых они применяются. Таким образом, достигается решение еще одной задачи - обеспечение взаимосвязи всех видов планирования. Так, в долгосрочном плане будет определена ориентировочная, требующая уточнения, общая величина текущих затрат; в среднесрочном плане (на 2-3 года) найдет отражение величина расходования ресурсов по их видам; в текущем плане будет уточнена сумма расходования ресурсов по видам, а также по номенклатуре выпускаемой продукции: в оперативно-производственном плане найдут отражение подетальные и пооперационные нормы расходования ресурсов по видам.

Разработка текущего плана начинается с подразделений. Решение задач, поставленных перед структурными подразделениями, требует наличия соответствующих ресурсов для их реализации, что и находит отражение в сметах (бюджетах) затрат. Подразделения составляют заявки на необходимые затраты, обосновывают и защищают их перед руководством предприятия и несут ответственность за соблюдение бюджетных ограничений, выступая, таким образом, центрами затрат, что характерно для предприятий с типовым серийным производством.

Широкое распространение получила практика разделения центров возникновения затрат (цеха, подразделения, непосредственно использующего ресурсы) и служб, отвечающих за приобретение необходимых ресурсов. Последние могут иметь два бюджета, например отдел материально-технического снабжения. Этот отдел разрабатывает свой организационный бюджет, в котором планируются собственные расходы. Величина их в данном бюджете незначительна. Но поскольку через это подразделение проходят все средства на закупку материально-технических ресурсов, то формируется и функциональный бюджет (бюджет закупок), расходы которого далее распределяются по центрам затрат.

На основе бюджетов (смет) затрат подразделений разрабатывается общая смета затрат по предприятию.

Бюджетирование по проектам - второй подход к формированию бюджетов, характерный для предприятий, работающих позаказно. В данном случае по каждому крупному проекту формируется бюджет, включающий расходную и доходную части. Ответственность за исполнение бюджета несет руководитель проекта. Бюджеты проектов консолидируются в общий бюджет, включая данные по внепроектным доходам и расходам предприятия. Такой подход позволяет анализировать эффективность каждого проекта.

При использовании бюджетного планирования достигается тесная увязка сметы затрат с другими разделами плана, осуществляется группировка затрат по одному из важнейших экономически обоснованных признаков - по признаку возникновения затрат.

Этапы разработки сметы затрат на производство

Все затраты предприятия на производство продукции, сгруппированные по признаку их экономической однородности, находят отражение в важнейшем плановом документе - смете затрат на производство и реализацию продукции.

Исходя из общей потребности предприятия в затратах живого и общественного труда осуществляется группировка всех затрат по экономическому содержанию и составляется смета затрат на производство и реализацию продукции.

В смету затрат включаются все затраты по обычным видам деятельности. Это затраты основных и вспомогательных производств, и хозяйств, выполняющих работы (услуги) непромышленного характера как для своего предприятия, так и для сторонних организаций.

Исходными данными при составлении сметы являются соответствующие сметы (бюджеты) подразделений, а также разделы текущего плана предприятия.

Разработка сметы затрат начинается с разработки сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, смет затрат вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

В смете общепроизводственных расходов обобщаются, все затрать связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств. В частности, могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления; затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию имущества; расходы на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, и другие расходы. Все они отражаются на счете 25, а затем распределяются меж основным производством и вспомогательным.

В смете общехозяйственных расходов отражаются затраты, связанные с управлением производством: административно-управленческие расходы; содержание общественного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг. Все эти расходы отражаются на счете 26, а затем относятся на основное производство, вспомогательное и обслуживающее.

В смету затрат вспомогательных производств включаются затраты, которые являются вспомогательными для основного производства и связаны с:

- обслуживанием различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

- транспортным обслуживанием;

- ремонтом основных средств;

- изготовлением инструментов, запасных частей, штампов строительных деталей;

- возведением (временных) нетитульных сооружений;

- добычей камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

- лесозаготовкой, лесопилением;

- засолкой, сушкой, консервированием.

Все затраты вспомогательных производств отражаются на счёте 23 «Вспомогательное производство».

Смета затрат обслуживающих производств и хозяйств включает не только затраты этих производств, связанные с выпуском продукции, но и другие, отражающие их деятельность: жилищно-коммунальные хозяйства, столовые, детские дошкольные учреждения дома отдыха, санатории, лечебные учреждения и др.

Все затраты обслуживающих производств и хозяйств отражаются на счете 29. Только после составления сметы затрат вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств даются сметы затрат основных производств, так как продукция (услуги) первых потребляются основными производствами предприятия и поэтому затраты этих подразделений включаются в стоимость продукции производственных цехов. Смету затрат основного производства включаются расходы, иные непосредственно с выпуском продукции (услуг), а также расходы вспомогательных производств, обслуживающих хозяйств, общепроизводственные расходы, а также потери от брака. На основании смет затрат основных подразделений определяется затрат по предприятию в целом.

Планирование основных экономических элементов сметы затрат на производство продукции

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы установлен единый перечень экономических элементов, формирующих смету затрат:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет установить общую величину затрат по каждому элементу, долю каждого элемента в смете затрат, различные показатели себестоимости продукции, обоснованно выявить резервы снижения затрат и определить мероприятия по реализации этого снижения. Остановимся на планировании важнейших составляющих сметы затрат - материальных затрат, оплаты труда, амортизации.

Материальные затраты

Величина материальных затрат рассчитывается в соответствии с их потребностью.

Здесь важно подчеркнуть, что предприятие должно ориентироваться на методы определения оптимальной величины закупаемой партии материалов: исходя из табличных данных совокупных затрат складированию и обслуживанию закупки либо используя формулу расчета. Определение оптимального размера запаса материалов позволит установить тот уровень запасов, при котором следует пополнить материалы (точка заказа), а также то количество материалов, которое следует заказать - размер повторного заказа. Д; этого необходимо знать, сколько времени пройдет от оформления заказа до фактической поставки запасов. Этот период называется циклом заказа. Время повторного заказа находят умножением количества дней (недель) цикла заказа на ежедневный (еженедельный) расход запасов заданный период. Для материалов моментом повторного заказа является время, когда заявка на покупку оформлена, и заказ является, отослан поставщику. Для запасов готовой продукции моментом возобновления заказа считается момент, когда уровень запасов готовой продукции соответствует уровню, при котором нужно делать заказ предприятию на изготовление продукции.

Ответственным за обеспечение оптимального уровня запасов по каждому виду находящихся на складе материалов является заведующий складом. В его обязанности входит информирование отдела закупок (материально-технического снабжения) о необходимости приобретения различных материалов, последний и разрабатывает смету (бюджет) закупок материальных ресурсов. Для составления сметы (бюджета) закупок материалов наряду с расчетом оптимального размера закупки и момента возобновления заказа необходимо определение стоимости материалов. Как уже говорилось, оценка материальных запасов в соответствии с ПБУ5/01 осуществляется по фактической себестоимости. Причем фактическую себестоимость материалов можно определять двумя методами: с затрат на покупку материалов (так называемых транспортно - заготовительных расходов) или без них. Это установлено п. 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-родственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) можно не включать в стоимость материалов, например, если доставлено сразу несколько видов сырья. В этом случае транспортно-заготовительные расходы сначала учитываются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материных ценностей». А затем их списывают на соответствующие счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов (п.83 «Методических указаний»).

Если же расходы по доставке связаны с покупкой конкретного сырья, то они включаются в стоимость его приобретения. Трудности с оценкой возникают в тот момент, когда происходит отпуск материалов в процесс производства. Материалы одного и того же вида могли быть закуплены по разным ценам. Тогда фактическая стоимость их приобретения может иметь несколько значений и необходимо выбрать какой-то один метод определения цены отпускаемых в производство материалов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости запасов, купленных первыми (метод ФИФО);

- по себестоимости запасов, купленных последними (метод ЛИФО).

Для каждой группы материалов можно применять свой метод оценки. Все зависит от того, для каких целей эта оценка необходима:

- для оценки стоимости запаса продукции (т.е. продукции произведенной, но еще не реализованной) и продукции, которая была продана (т.е. стоимости реализованной продукции). В данном случае речь идет об определении прибыли и оценки запаса продукции для целей внешней отчетности;

- для определения затрат будущего периода на материалы в целях принятия решений и установления цены на продукцию.

На практическом занятии рассмотрим подробнее каждый метод оценки израсходованных материалов.

Затраты на оплату труда

В этот элемент затрат включается определенный по предприятию фонд оплаты труда. Для планирования средств на оплату да предприятия могут использовать различные методы.

1. Укрупненный метод планирования затрат на оплату труда. Суть его заключается в том, что фонд оплаты определяется путем умножения плановой численности работников на среднюю заработную плату.

Что касается средней заработной платы, то она может определяться либо исходя из уровня базового периода и прироста ее величины, устанавливаемого в коллективном договоре на плановый период, либо исходя из уровня средней заработной платы группы родственных предприятий, корректировкой на качество и индивидуальные результаты деятельности данного предприятия, а также с учетом ожидаемой инфляции.

2. Метод детальных расчетов величины оплаты труда. Этот метод использует сложившуюся практику планирования различных видов заработной платы: часового фонда, дневного, месячного (годового) фондов заработной платы.

Таблица 2

Сводный расчёт фонда заработной платы рабочих по предприятию на плановый период (год)

Как видно из табл. 2, исходным является определение часового (прямого) фонда заработной платы рабочих: отдельно по сдельной оплате труда и отдельно - по повременной.

При прямой индивидуальной сдельной оплате труда заработная плата сдельщика определяется по формуле:

ПС = К х Р_с,

где ПС - прямая сдельная заработная плата сдельщика;

К -количество изготовленной продукции;

Р_с - сдельная расценка за единицу продукции.

Сдельная расценка устанавливается по формуле:

Р_с = Т_с х Н_вр

Р_с = Т_с : Н_выр,

где Т_с - тарифная ставка рабочего соответствующего разряда;

Н_вр - норма времени изготовления единицы продукции;

Н_выр - норма выработки продукции в единицу времени.

Следует заметить, что в соответствии со ст. 133 Трудового кодекса размер тарифной ставки (оклада) первого разряда, определяемого предприятием, не может быть ниже законодательно установленного минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Зная количество сдельщиков и прямую сдельную заработную плату одного сдельщика, можно определить фонд прямой сдельной оплаты труда.

Фонд прямой повременной оплаты труда определяется умножением количества повременщиков на тарифные ставки соответствующих разрядов и на количество отработанного времени.

Прямой фонд заработной платы рабочих увеличивается на размер доплат как компенсационного, так и стимулирующего характера, а также на размер премий, выплачиваемых из фонда заработной платы за выполнение показателей, установленных в Положениях о премировании.

Все виды доплат и надбавок делятся на две большие группы: компенсационные доплаты, выплаты и надбавки стимулирующего характера.

Компенсационные доплаты и выплаты устанавливаются с целью компенсации дополнительных затрат труда. Они в свою очередь подразделяются на две подгруппы:

- доплаты и надбавки, не имеющие ограничений по сферам трудовой деятельности. Они обязательны для всех организационно - правовых форм;

- доплаты и надбавки, применяемые в определенных сферах приложения труда. В большинстве своем они также обязательны, но их размеры устанавливаются самими предприятиями.

К первой подгруппе доплат (размеры которых установлены законодательно) относятся доплаты:

- за работу в выходные и праздничные дни. В соответствии со ст. 153 Трудового кодекса действует двойной размер таких доплат;

- за работу в сверхурочное время (ст. 152). За первые 2 часа - на 1, 5 раза, за последующие - в двойном размере. Сверхурочное время ограничено 4 часами в сутки, или 120 часами в месяц;

- оплата труда в ночное время оплачивается в повышенных размерах по сравнению с работой в нормальных условиях;

- несовершеннолетним работникам в связи с сокращением продолжительности их рабочего дня (до нормальной);

- рабочим, выполняющим работы ниже присвоенного им тарифного разряда, выплачивается межразрядная разница;

- при невыполнении норм выработки: по вине работодателя производится оплата за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы; по причинам, не зависящим от работодателя - не менее двух третей тарифной ставки (оклада);

- при изготовлении бракованной продукции не по вине работника оплата производится наравне с оплатой изготовления годных изделий;

- время простоя: по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника; по причинам, не зависящим от работодателя и работника, - в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада);

- рабочим в связи с отклонениями от нормальных условий исполнения работы (если эти отклонения не включены в размер тарифной ставки).

Вторая подгруппа компенсационных доплат имеет ограниченную сферу применения. Одни, например, устанавливаются как компенсация дополнительной работы, не связанной непосредственно с основными производственными функциями работника: доплата за выполнение функций бригадира без освобождения от основной работы. Другие вызваны особым характером выполняемой работы, например, за разъездной характер работы. Эти доплаты обязательны, но их размер необходимо устанавливать в коллективном договоре.

Надбавки стимулирующего характера производятся:

- за совмещение профессий (должностей);

- за расширение зон обслуживания и увеличение объема выполняемых работ;

- за выполнение обязанностей отсутствующего работника;

- за профессиональное мастерство;

- за высокий уровень квалификации специалистам и др.

Таким образом, прямая заработанная плата с учетом доплат и надбавок формирует часовой фонд заработанной платы. Часовой фонд, увеличенный на доплаты по законодательству, не связанные с работой (дополнительная заработная плата), определяет дневной фонд заработной платы. Дневной фонд с учетом доплат (оплаты отпусков, выплаты по районным коэффициентам, за выслугу лет и др.) образует годовой плановый фонд заработной платы рабочих.

Фонд заработной платы специалистов, руководителей и служащих устанавливается по каждой категории в отдельности путем умножения должностных окладов на количество работников данной категории плюс доплаты и премии в соответствии с трудовым законодательством, если они выплачиваются из фонда заработной платы. Как правило, для этой категории работников источником премий является фонд материального поощрения и в составе фонда заработной платы не планируется. Расчет фонда заработной платы непроизводственного персонала аналогичен расчету ФЗП производственного персонала.

Общий фонд оплаты труда по предприятию определяется сложением фондов заработной платы по всем категориям работающих. Выплата заработной платы в соответствии с Трудовым кодексом производится в денежной форме в рублях. Возможна и неденежная форма оплаты труда, но ее доля не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

Определенный таким образом фонд оплаты труда является элементом затрат и включается в смету затрат на производство.

3. Нормативный метод планирования оплаты труда. При заключении коллективного договора между коллективом работающих и администрацией предприятия до коллектива доводится норматив заработной платы для определения фонда оплаты. Норматив определяется исходя из действующих прогрессивных норм труда, сдельных расценок, тарифных ставок рабочих-повременщиков и должностных окладов с учетом доплат за условия, интенсивность труда, отнесенных на единицу продукции, выраженную в натуральных, стоимостных или трудовых показателях. Зная норматив заработной платы на единицу продукции и запланированный объем выпуска, определяют плановую величину фонда оплаты труда.

4. Остаточный метод формирования фонда оплаты труда. В соответствии с этим методом фонд оплаты труда образуется как разница между всеми денежными средствами и материальными затратами, а также обязательными платежами. В этом случае персоналу гарантируется только предусмотренный законом минимум заработной платы, а все остальные выплаты производятся в последнюю очередь при наличии денежных средств.

5. Метод процентного соотношения фонда оплаты и объема реализации. Данный метод предполагает планирование фонда оплаты исходя из результатов работы и плановой величины прибыли. Предположим, что в прошлом периоде фонд оплаты труда составил 125 тыс. руб., а прибыль 30 тыс. руб. Коэффициент соотношения оплаты труда и прибыли равняется 4, 2. При этом коэффициенте и запланированной величине прибыли в 32 тыс. руб. плановый фонд оплаты труда составит: 4, 2 х 32 тыс. руб. = 134, 4 тыс. руб.

В случае, когда планируется уменьшение прибыли, величина фонда оплаты труда остается на уровне предыдущего года.

При выборе любого из перечисленных методов определенный на его основе фонд оплаты труда является элементом сметы затрат на производство и учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В то же время следует иметь в виду, что в смету затрат не включаются следующие выплаты работникам:

- премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков;

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами;

- оплата путевок на лечение и отдых;

- ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам.

Отчисления на социальные нужды

Наряду с фондом оплаты труда отчисления на социальные нужды обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда. Поэтому они включаются в расчет сметы затрат на производство.

Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды принимает форму единого социального налога (ЕСН), который зачисляется во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд специального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования, а с 2002 г. в соответствии с Законом № 198-ФЗ наряду с ЕСН введены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Единый социальный налог и страховые взносы платят все работодатели, которые ранее осуществляли платежи во внебюджетные фонды.

От уплаты социального налога и страховых взносов освобождаются:

1) предприятия любых организационно-правовых форм с годовым доходом на одного работника до 100 тыс. руб., начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2)следующие категории работодателей - с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляет не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в общей величине фонда оплаты - не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

Величина налога и страховых взносов зависит от налоговой базы, а также ставок и тарифов.

База для начисления ЕСН и страховых взносов

Облагаемой базой для исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ является сумма выплат, начисленных физическими лицами по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Кроме того, для этих целей следует учитывать:

- полную или частичную оплату товаров, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.д. для работника или его семьи;

- взносы по большинству договоров добровольного страхования работников.

Что же касается выгоды в виде экономии на процентах по займам, а также от покупки у работодателей товаров (работ, услуг) по заниженным ценам, то, начиная с 2002 г. она единым социальным налогом не облагается.

В то же время ряд выплат не подлежит налогообложению. К ним относятся:

- стоимость питания и продуктов, которые бесплатно выдаются по решениям органов власти;

- единовременная материальная помощь лицам, которым нанесен ущерб от стихийных бедствий, выдаваемая по решениям органов власти, а также руководства предприятия;

- платежи по добровольному личному страхованию работников при условии, что это, во-первых, договоры, по которым оплачивается медицинское обслуживание застрахованных лиц. Чтобы эти взносы не облагались налогам, договоры должны быть заключены минимум на один год; во-вторых, договоры на случай утраты работником трудоспособности или его смерти. На эти взносы ЕСН и страховые взносы не начисляются, если по договору страховка выплачивается, когда работник пострадал, выполняя свои трудовые обязанности;

- выплаты сельскохозяйственной продукцией и детскими товарами. Их стоимость не должна превышать 1000 руб. на одного работника за один календарный месяц и речь идет о продуктах и товарах, которые произвел сам налогоплательщик;

- выплаты, начисленные после уплаты налога на прибыль, т.е. за счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет.

Во-первых, за счет чистой (нераспределенной) прибыли общества с ограниченной ответственностью могут выплачивать доходы своим участникам, а акционерные общества - дивиденды акционерам. Такие выплаты не облагаются налогом.

Во-вторых, руководитель предприятия может издать приказ о выплате работникам премии за счет чистой прибыли, но обязательно указать, какая прибыль будет использована - прошлых лет или отчетного года. При начислении премии за счет нераспределенной прибыли прошлых лет налог не начисляется. Что касается нераспределенной прибыли отчетного года, то она должна быть получена в предыдущие периоды отчетного года. Бывают ситуации, что за первые месяцы получена прибыль, а по итогам работы за год имеют место убытки. В этом случае с суммы выплат в течение года необходимо начислять налог.

Как уже говорилось выше, у ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд РФ общая облагаемая база. Поэтому все выплаты, на которые не начисляется ЕСН, не должны облагаться и страховыми взносами.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, так же как и по страховым взносам. Отчетные периоды составляют: первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговые ставки и тарифы

Единый социальный налог предприятия уплачивают по установленным ставкам, приведенным в табл. 3.6.

Ту часть налога, которая в прошлом направлялась в Пенсионный фонд РФ, теперь следует перечислять в федеральный бюджет. Это связано с тем, что бюджет Пенсионного фонда РФ с 2002 г. пополняется за счет страховых взносов. Тарифы этих взносов, установленные в ст. 22 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., приведены в табл. 3.7. Их размер зависит от возраста и пола работника. За счет первой части взноса финансируется страховая, за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии.

Рассчитаем величину единого социального налога и страховых взносов, используя условный пример. Руководителю ООО «Дюна» в январе 2003 г. выплачено 35 тыс. руб. Единый социальный налог будет равен 12 460 руб. (35 000 руб. х 35, 6%), в том числе:

- 9800 руб. (35 000 х 28%) - в федеральный бюджет;

- 1400 руб. (35 000 х 4%) - в фонд социального страхования РФ;

- 70 руб. (3500 х 0, 2%) - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 1190 руб. (3500 х 3, 4%) - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

На страховую часть трудовой пенсии руководителя предприятие должно перечислять 3850 руб. (3500 х 11%), а на накопительную -1050 руб. (3500 х 3%).Таким образом, общая сумма страховых взносов в ПФ составит 4900 руб. (3850 + 1050).

В федеральный бюджет ООО «Дюна» перечислит разницу между начисленной суммой налога и суммой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ: 9800 руб. - 4900 руб. = 4900 руб. Общая сумма единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, которую необходимо уплатить с заработной платы руководителя, составит 12 460 руб. (4900 + 4900 + 1400 + 70 + 1190).

В предыдущем примере страховые взносы и единый социальный налог рассчитаны по максимальной ставке и тарифу. Но предприятия имеют право использовать пониженные тарифы. Предприятие имеет право применять регрессивную шкалу ставок и тарифов при условии, что налоговая база в среднем на одного работника, разделенная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна быть не менее 2500 руб. (ранее указанный норматив составлял 4200 руб.).

Таблица 3