Задачи инвентаризаций

Одной из основных задач бухгалтерского учета являет­ся формирование полной и достоверной информации о деятельности аптеки и ее имущественном положении. Та­кая информация необходима как внутренним пользова­телям бухгалтерской отчетности - руководителям, учре­дителям, участникам и собственникам имущества аптеки, так и внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и др.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерско­го учета и бухгалтерской отчетности аптеки обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтвержда­ются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации). Инвентаризации подлежит все имущество аптеки неза­висимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (п. 1.3 Методических указаний по инвентари­зации).

Согласно п. 1.2 Методических указаний по инвентари­зации необходимо инвентаризировать:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые вложения;

- производственные запасы;

- готовую продукцию;

- товары;

- прочие запасы;

- денежные средства;

- прочие финансовые активы;

- кредиторскую задолженность;

- кредиты банков;

- займы;

- резервы.

Инвентаризация проводится в отношении производ­ственных запасов и других видов имущества, не принад­лежащих аптеке, но числящихся в бухгалтерском учете (находящихся на ответственном хранении, арендованных, полученных для переработки), а также имущества, не учтенного по каким-либо причинам (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

Напомним, что основными целями проведения ин­вентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты и обоснованности отражения в учете обязательств (п. 1.4 Методических указаний по проведению инвентаризации).

В ходе инвентаризации необходимо не только пере­считать количество и общую стоимость имеющихся в наличии товарно-материальных ценностей и денежных средств, но и проверить правильность их оценки (т. е.

обоснованность определения стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете). При проведении инвен­таризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете фи­нансовых обязательств аптеки, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безна­дежные к взысканию.

Инвентаризация может проводиться не только по инициативе самого аптечного предприятия. Налоговые органы вправе осматривать (обследовать) любые исполь­зуемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения не­зависимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогопла­тельщику имущества (подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Проведение инвентаризации налоговыми органами производится в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщи­ков при налоговой проверке (утверждено совместным приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 № 20н, ГБ-3-04/39, далее - Положение о порядке проведе­ния инвентаризации).

Порядок проведения инвентаризации при налоговой проверке идентичен порядку проведения инвентаризации самими аптечными предприятиями. Единственное суще­ственное различие связано с определением перечня инвен­таризируемых объектов:

- в соответствии с Законом о бухгалтерском учете про­водится инвентаризация имущества и финансовых обязательств аптеки. Это означает, что инвентаризации подлежат все статьи баланса аптеки без исключения;

- в соответствии с Налоговым кодексом РФ при налого­вой проверке может проводиться инвентаризация только имущества аптеки, к которому в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество (за исключением имущественных прав), работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятель­ности, в т. ч. исключительные права на них (интеллек­туальная собственность), нематериальные блага. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под

имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, в последнем случае формально не подлежат инвентаризации имущественные права и обя­зательства аптеки (например, полученные авансы, задол­женность по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, задолженности по по­лученным займам и кредитам и т. п.).

Однако в п. 1.3 Положения о порядке проведения ин­вентаризации речь идет о возможности и необходимости инвентаризации не только имущества, но и обязательств аптеки. Таким образом, в данном случае подзаконный нормативный акт вступает в противоречие с законода­тельством. Теоретически такое противоречие в судебном порядке может быть решено в пользу налогоплательщика. Однако налогоплательщик может выиграть такой спор исключительно по формальным обстоятельствам, которые все равно не будут препятствовать проверке сотрудника­ми налоговых органов любых статей баланса аптеки.

Ведь у работников ФНС России вполне достаточно раз­личных инструментов для проверки имущественных прав и обязательств налогоплательщика и без составления ин­вентаризационных описей.