Бухгалтерский учет денежных средств на специальных счетах в банках (аккредитивы, корпоративные кредитные карты).

Учет денежных средств на специальных счетах в банках. Помимо расчетных счетов в банках для организаций могут быть другие счета, на которых учитываются безналичные денежные средства, находящиеся в аккредитивах, в чековых книжках, на банковских (платежных) картах и др. Эти счета получили название специальных. Учет таких денежных средств производится на счете 55 «Специальные счета в банках». Планом счетов /15/ рекомендованы субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и др. Зачисление денежных средств на специальные счета отражают по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. на основании банковских выписок.

Списание денежных средств с кредита счета 55 производят по мере их использования на основании банковских выписок. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив — условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву).

Позволяет:

· осуществить платёж в пользу бенефициара (получателя средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки;

· оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель,

· предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется Положением ЦБР 2-П «О безналичных расчетах в РФ» [24] и рассмотрен разделе «Учет денежных средств на расчетных счетах». Использование аккредитивной формы расчетов устанавливается условиями основного договора. Для открытия аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент аккредитив, выполненный на специальном бланке. При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент списывает с расчетного счета соответствующую сумму денежных средств и извещает об этом плательщика, который на основании полученной банковской выписки отражает зачисление денежных средств в аккредитив следующей записью Д 55-1 «Аккредитивы» - К 51 «Расчетные счета», К 52 «Валютные счета», К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. После выполнения условий аккредитива плательщик получает подтверждающие первичные документы и банковскую выписку.

Использованные суммы аккредитива списываются записью Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 55-1 «Аккредитивы». Неиспользованные суммы аккредитива зачисляются на расчетный счет записью Д 51 «Расчетные счета», Д 52 «Валютные счета», К 55-1 «Аккредитивы». При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списывать средства со своего корреспондентского счета, ведущегося в исполняющем банке, денежные средства в пределах суммы аккредитива.

На этом этапе денежные средства покупателя остаются в его распоряжении и, следовательно, не изымаются из оборота, что выгодно отличает этот вид аккредитива.

В учете покупателя открытие непокрытого аккредитива отражается записью Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». После выполнения условий аккредитива плательщик получает подтверждающие первичные документы и банковскую выписку. Сумма выданных обязательств списывается записью К 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Одновременно фактически использованные средства аккредитива списываются записью Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета», К 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

В последние годы в практике расчетов получили широкое распространение банковские (платежные) карты. Порядок расчетов банковскими картами регулируется Положением ЦБР № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» /23/. Юридическим лицам банк-эмитент может выдавать два типа банковских карт: 1. Расчетная корпоративная карта, дающая право подотчетному лицу организации распоряжаться денежными средствами в пределах установленного карточкой лимита. 2. Кредитная корпоративная карта, дающая право подотчетному лицу организации распоряжаться денежными средствами в пределах установленного карточкой лимита, а также в размере кредитной линии, предоставленной эмитентом.

Юридические лица могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичные операции на предприятиях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств. Основными документами, подтверждающими факт списания денежных средств с банковской карточки, являются слип или квитанция электронного терминала, содержащие обязательные реквизиты, установленные Положением 23-П. Для учета денежных средств на банковской карточке можно использовать субсчет 55-4 «Карточные счета». К этому субсчету целесообразно открыть два аналитических счета: 55-4-1 «Сумма карточного счета в банке» и 55-4-2 «Сумма карточного счета, выданная под отчет». Депонирование денежных средств при выдаче банковской карты производится на основании банковской выписки отражается записью Д 55-4-1 «Сумма карточного счета в банке» — К51 «Расчетные счета», К 52 «Валютные счета» и др. Банковские карты выдаются подотчетным лицам и организация должна обеспечить оперативный контроль за движением средств в банковских картах.

Передача банковской карты под отчет отражают записью Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — К 55-4-2 «Сумма карточного счета, выданная под отчет». Подотчетное лицо после получения денежных средств и оплаты ими приобретенных товаров (работ, услуг) предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложены слип, квитанция электронного терминала, кассовый чек, товарные чеки, накладные и другие необходимые первичные документы.

В учете предприятия расходы, произведенные с использованием банковской карточки, отражаются записью Д 08, 10, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 50, 60 - К 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По мере поступления банковских выписок списывают израсходованные денежные суммы с банковской карточки записью К 55-4-2 «Сумма карточного счета, выданная под отчет» - Д 55-4-1 «Сумма карточного счета в банке». Аналитический учет по субсчету 55-4 «Карточные счета» ведется по каждой полученной банковской карте.