Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

После первичной эмиссии акции становятся объектом вторичного рынка ценных бумаг, на котором осуществляется их купля-продажа разным лицам. Акционерное общество, являясь субъектом гражданских правоотношений, может приобретать выпущенные им акции. Это может происходить в следующих целях:

• аннулирование части акций;
• повышение курсовой стоимости акций посредством сокращения их количества на вторичном рынке ценных бумаг;
• создание препятствий для определённых лиц в покупке долей, позволяющих иметь контрольный пакет акций данного акционерного общества;
• осуществление собственными акциями платежей за товары, услуги по договоренности с кредиторами;
• выплаты дивидендов акциями и т.д.

Выкуп собственных акций у их держателей нельзя рассматривать как абсолютно " безобидный" процесс. Это связано с тем, что операции выкупа собственных акций оказывают существенное влияние на финансовое положение акционерного общества, ибо ранее оплаченный акционерами капитал в определенной степени может оказаться не обеспеченным реальными активами на сумму средств, затраченных на приобретение этих акций. В конечном счете это может привести к невыполнению уставным капиталом гарантийной функции перед держателем акций. Поэтому представляется целесообразным в законном порядке установить ограничения на выкуп собственных акций, если на момент приобретения таковых у акционерного общества не имеется достаточных источников в виде нераспределённой прибыли, специальных резервов и эмиссионного дохода, достаточного для покрытия стоимости акций, принимаемых на баланс.

Выкупленные акции могут быть аннулированы или повторно направлены в обращение. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81 " Собственные акции (доли)" по цене номинала выкупленных акций..

При выкупе организацией собственных акций, если цена выкупа отличается от номинальной, возникшая разница отражается на счете 91 " Прочие доходы и расходы":

• Цена выкупа ниже номинала акций. Тогда делаются следующие проводки: Д 81 - К 51 - сумма фактических затрат, Д 81 - К 91 - сумма разницы между фактическими затратами и номиналом (доход).
• Цена выкупа выше номинала акций. Тогда делаются следующие проводки: Д 81 - К 51 - сумма фактических затрат, Д 91 - К 81 - сумма разницы (расход).

Пример 1. Пусть выкупаются акции номиналом 850 000 рублей. Покупная цена акций составляет 970 000 рублей. Тогда в учете будут отражены следующие проводки:

В результате на счете 81 будет сформирована сумма номинала акций (850 000 руб.). Разница рассматривается как дополнительные расходы текущего периода.

Пример 2. Пусть выкупаются акции номиналом 900 000 рублей. Покупная цена акций составляет 800 000 рублей. Тогда в учете будут отражены следующие проводки:

В результате на счете 81 будет сформирована сумма номинала акций (800 000 руб.). Разница рассматривается как дополнительные доходы текущего периода.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций производится с помощью проводки Д 80 - К 81 на сумму номинала аннулируемых акций после выполнения всех предусмотренных законодательством процедур, связанных с изменением уставного капитала.

Если происходит реализация акций (акции были выкуплены для перепродажи), то используется стандартная схема реализации ценностей через счет 91, о которой будет сказано позднее.