Учет операций по счету 55 «Специальные банковские счета».

Специальными банковскими счетами называют счета в банках, режим которых отличен от режима расчетных счетов. К специальным счетам относятся счета, используемые в особых формах расчетов (аккредитивы, чековые книжки, счета кредитных карт), предназначенные на особые цели (целевые счета по финансированию конкретных сделок) и для накопления средств (депозитные счета). Снятие денежных средств с таких счетов ограничено или временем (так называемые срочные или депозитные счета), или целью (целевые счета), получателем (аккредитивы) или плательщиком (счета кредитных или дебитных карт). Зачисление денежных средств на специальные счета обычно возможно только с расчетных счетов. Однако некоторые виды средств могут зачисляться непосредственно на специальные счета: например, финансирование инвестиций дочерней компании, переводимое материнской компанией, может зачисляться на целевые счета по капитальным вложениям, займы и кредиты — на депозитные счета и т. п. Специальные счета могут вестись как в рублях, так и в валюте. К специальным счетам также относятся текущие счета филиалов, представительств и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, открываемые не для зачисления выручки, а исключительно для оплаты текущих расходов. Синтетический учет операций по специальным счетам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Записи по данному счету, как и по счету 51 «Расчетные счета», выполняются исключительно по банковским выпискам. Выписки предварительно проверяются бухгалтером, который контролирует правильность отражения в выписке платежных документов и корректность самой операции (права получателя средств, цели платежа, соответствие его договору и т. п.). К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета по типам специальных счетов: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета». Если предприятие использует иные целевые счета, то на каждый из них может открываться особый субсчет. Если часть специальных счетов открыта в валюте, то целесообразно предусмотреть для валютных счетов особые субсчета, например 55-1-1 «Аккредитивы в рублях», 55-1-2 «Аккредитивы в валюте», поскольку остатки по валютным счетам должны переоцениваться по текущему курсу валюты. Счет 55 «Специальные счета в банках» дебетуется на суммы, зачисленные на счета, и кредитуется при списании средств в связи с оплатой счетов или переводом на другие счета. Аналитический учет ведется по каждому отдельному счету в разрезе банков, в которых они открыты. В качестве регистра аналитического учета может использоваться предварительно проверенная банковская выписка.

Учет аккредитивов (счет 55-1).

В составе специальных счетов отражаются только покрытые аккредитивы. По операциям каждого из них банк представляет выписку с приложением к ней первичных документов, послуживших основанием для выплаты средств с аккредитива. После проверки обоснованности списания средств бухгалтер на основании выписки делает записи по счету 55-1 «Аккредитивы». При выставлении покрытого аккредитива списываются суммы с расчетного или валютного счетов в дебет счета 55-1 «Аккредитивы». При оплате счетов поставщиков после извещения банка, в котором открыт аккредитив, счет 55-1 «Аккредитивы» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованная часть аккредитива возвращается на расчетный счет. Перечисление денежного покрытия проводится в учете как погашение кредита по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с кредита счета 51 «Расчетные счета». В соответствии с принятыми в России банковскими правилами аккредитивы могут выставляться только с расчетного счета и предназначаются для расчетов только с одним получателем.

Учет чековых книжек (счет 55-2).

К средствам чековых книжек относят денежные средства, размещенные на специальных счетах, списание с которых проводится на основании чеков. Чеки, полученные от третьих лиц, отражаются в составе расчетов или финансовых вложений. По счету каждой чековой книжки банк представляет особую выписку с приложенными к ней документами, на основании которой собственник чековой книжки делает записи в учете. Депонирование средств на счетах чековых книжек предполагает дебитование счета 55-2 «Чековые книжки» и кредитование счета 51 «Расчетные счета»; если для депонирования привлекается банковский кредит, то кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Выписка чеков возможна только в пределах имеющихся на счете средств, называемых лимитом чековой книжки. Оплата банком чеков отражается в бухгалтерском учете предприятия-чекодателя по дебету счетов расчетов, например счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при оплате услуг по перевозке, и кредиту счета 55-2 «Чековые книжки».

Учет депозитов (счет 55-3).

К депозитам относят денежные средства, размещенные в кредитных учреждениях на строго оговоренный срок, продолжительность которого определяет повышенный процент, выплачиваемый банком собственнику счета. По договору банковского вклада, к которому относятся депозиты, собственнику вклада открывается специальный счет, предназначенный исключительно для хранения денежных средств, в рублях или иностранной валюте. Перечисление денежных средств с депозитного счета на счета третьих лиц невозможно, расчеты за товары, работы и услуги по данному счету не проводятся. Депозитные счета подразделяются на: · счета до востребования, по которым депозит возвращается по первому требованию вкладчика, · на срочные, по которым депозит возвращается только по истечении определенного договором срока. В бухгалтерском учете все записи по депозитным счетам выполняются на основании выписок по каждому из них, периодически предоставляемых банком. Бухгалтер проверяет правильность отражения в выписке вкладов, правомерность зачисления вкладов третьих лиц и начисления процентов. После проверки выписка может служить регистром аналитического учета, который ведется по каждому депозитному счету. Синтетический учет ведется на счете 55-3 «Депозитные счета» отдельно по рублевым и валютным депозитам. Средства на депозитный счет могут быть внесены самим вкладчиком или третьими лицами. В первом случае счет 55-3 «Депозитные счета» дебетуется с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Во втором случае счет 55-3 «Депозитные счета» дебетуется с кредита счетов расчетов. Возврат депозитов, в том числе внесенных третьими лицами, проводится на расчетные или валютные счета с кредита счета 55-3 «Депозитные счета». Капитализированные банком проценты отражаются по дебету счета 55-3 «Депозитные счета» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Некапитализируемые проценты, начисленные банком, проводятся не по дебету депозитного счета, а по дебету расчетного или валютного счета. Поскольку расчеты с банками отражаются только на основании банковских выписок, то проценты предприятием не отражаются до тех пор, пока они не будут признаны банком, следовательно, периодичность отражения процентного дохода определяется договором банковского вклада. Депозитные счета в валюте показываются в отчетности в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на балансовую дату с декапитализацией курсовых разниц на финансовые результаты и отражаются в отчетности как финансовые вложения (п. 3 ПБУ 19/02). Вклады могут быть оформлены депозитными сертификатами, представляющими собой особый вид ценных бумаг. В отличие от депозитного вклада сертификат как ценная бумага может быть передан третьим лицам и приобретен у них, использован в качестве платежного средства. Поэтому депозитные сертификаты обыкновенно учитывают в составе ценных бумаг на счете 58 «Финансовые вложения». Если же депозитные сертификаты приобретаются только с целью накопления как разновидность вклада, то они могут учитываться по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные сертификаты».

Таблица 1.6

Данная страница нарушает авторские права?

© 2023 :: MyLektsii.ru :: Мои Лекции
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
Копирование текстов разрешено только с указанием индексируемой ссылки на источник.