Методические указания. При решении задач по теме 5 следует руководствоваться положениями гл

При решении задач по теме 5 следует руководствоваться положениями гл. 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог».

Налоговой базой для расчета единого социального налога являются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц трудовым и гражданско-правовым договорам.

Работодателипроизводят исчисление налоговой базы ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом налоговым периодом является календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Исчисление суммы ЕСН производится отдельно: в федеральный бюджет и каждый государственный внебюджетный фонд. При этом сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчет сумм ЕСН, подлежащих зачислению в Федеральный бюджет и Фонд социального страхования РФ, производится с учетом налоговых вычетов:

1. сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению сумму произведенных самостоятельно налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Пример 5.1. Исчисленная в целом по предприятию сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, составила за отчетный период 25527 руб. В течение этого периода за счет средств ФСС работникам были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 15000 руб.

Сумма ЕСН, подлежащая перечислению в ФСС РФ составит: 10527 руб. (25527-15000).

2. Сумма ЕСН (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных налогоплательщиком за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

При расчете ЕСН следует учесть, что некоторые выплаты не подлежат налогообложению согласно ст. 238 НК РФ, например, пособия по временной нетрудоспособности, некоторые виды материальной помощи, компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ и другие. Кроме того, ст. 239 установлены льготы по ЕСН. Так, от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Пример 5.2. С 20 августа работнику предприятия назначена I группа инвалидности. Работнику установлен оклад – 15000 руб. Другие выплаты работнику в течение налогового периода не производились.

За период с января по июль (7 календарных месяцев) работнику начислено 105000 руб., на которые начисляется ЕСН в общеустановленном порядке. С августа по декабрь (пять календарных месяцев) работнику начислено 75000 руб. Поскольку сумма выплат, произведенных в пользу работника в период, когда ему установлена инвалидность, не превысила 100000 руб., начисление ЕСН не производится.

5.2.2. Задачи