Методические указания. При решении задач по теме следует руководствоваться положениями гл

При решении задач по теме следует руководствоваться положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

При расчете налога на прибыль организаций следует учитывать, что прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе данных налогового учета. При этом доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ.

Приведем пример расчета налога на прибыль.

Пример. Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, фактически уплаченный налогоплательщиком – российской организацией в последнем квартале предыдущего налогового периода, составил 100 тыс. руб.

В I квартале отчетного года организация получила выручку от реализации продукции — 3 540 тыс. руб. (в том числе НДС — 540 тыс. руб.). Расходы на производство продукции составили 2000 тыс. руб. (в том числе: расходы на оплату труда — 500 тыс. руб.; представительские расходы — 125 тыс. руб.; взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников предприятия — 17 тыс. руб.).

В феврале была получена выручка от реализации оборудования в сумме 1180 тыс. руб. (в том числе НДС — 180 тыс. руб.). Остаточная стоимость реализованного оборудования — 800 тыс. руб.

В I квартале отчетного года потери от простоев по внутрипроизводственным причинам составили 140 тыс. руб.; сумма расходов на оплату услуг банка — 4 тыс. руб.

В марте были получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации — 600 тыс. руб., также на расчетный счет поступила сумма арендной платы — 236 тыс. руб. (в том числе НДС — 36 тыс. руб.).

Определить:

1) сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с разбивкой по срокам уплаты;

2) налоговую базу по налогу на прибыль;

3) сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года.

Решение:

1. Сумма ежемесячных авансовых платежей: 100 тысяч рублей;

Уплата авансовых платежей производится: до 28 января – 100 тыс. рублей; до 28 февраля – 100 тыс. рублей; до 28 марта – 100 тыс. рублей.

2. Определим прибыль по данным налогового учета.

Прибыль по данным налогового учета = Прибыль от реализации + Прибыль от внереализационных операций

Прибыль от реализации = Доходы от реализации– Расходы, связанные с производством и реализацией

Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) - НДС

При расчете налога на прибыль следует учесть, что ст. 251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся:

· материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

· расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

· суммы начисленной амортизации (*ст. 256-259 НК РФ);

· прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Следует учесть, что некоторые виды расходов нормируются для целей налогообложения. Так, например норматив представительских расходов составляет 4% от расходов на оплату труда, по расходам на добровольное медицинское страхование работников – 3% от расходов на оплату труда. В нашем примере данные нормативы составят: 500 х 4%= 20 тыс. руб. и 500 х 3% = 15 тыс. руб.

Таким образом, в состав расходов включены сверхнормативные представительские расходы в сумме 105 тыс. руб. (125 – 20) и расходы на добровольное медицинское страхование работников в сумме 2 тыс. руб. (17 – 15 тыс. руб.). В этой связи следует скорректировать расходы с учетом нормативов: 2000 – 105 – 2 = 1893 тыс. руб.

Прибыль от реализации в нашем примере составляет:

(3540 – 540 – 1893) +(1180 –180 –800) = 1307 тыс. рублей

Прибыль от внереализационных операций = внереализационные доходы – внереализационные расходы

· внереализациооные доходы (ст. 250 НК РФ): 600 + (236 – 36) = 800 тыс. рублей;

· внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ): 140 + 4 = 144 тыс. рублей.

Прибыль от внереализационных операций в нашем примере составляет: 800 – 144 = 656 тыс. руб.

Таким образом, прибыль по данным налогового учета составит: 1307+656=1963 тыс. рублей.

3. Налоговая база: 1 963 – 600 = 1 363 тыс. рублей

4. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности российской организации (удерживается у источника):

600 * 6% / (100% – 6%) = 38, 298 тыс. рублей

5. Сумма квартального авансового платежа по налогу на прибыль:

1363 * 24% = 327, 12 тыс. рублей.

6. Сумма доплаты налога (до 28 апреля): 327, 12 – 300 = 27, 12 тыс. рублей.

Задачи