Порядок и формы уплаты таможенных пошлин

В соответствии со ст. 116 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»:

1. Ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств – членов Таможенного союза. Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей.

2. По желанию плательщика ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться до подачи таможенной декларации. Распоряжение суммами ввозных таможенных пошлин, уплаченных до подачи таможенной декларации, осуществляется применительно к порядку, предусмотренному статьей 121 данного Федерального закона, с учетом положений международного договора государств – членов Таможенного союза.

3. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств – членов Таможенного союза.

4. Предварительная специальная, предварительная антидемпинговая и предварительная компенсационная пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза, уплачиваются на счет Федерального казначейства. В случае, если по результатам расследования, предшествующего введению специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер, будет установлено, что основания для введения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин отсутствуют, уплаченные суммы предварительной специальной, предварительной антидемпинговой и предварительной компенсационной пошлин подлежат возврату плательщику в порядке, установленном статьей 148 данного Федерального закона. В случае, если по результатам указанного расследования принято решение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер, суммы предварительной специальной, предварительной антидемпинговой и предварительной компенсационной пошлин подлежат зачислению на счет, определенный международным договором государств – членов Таможенного союза.

5. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, а также предварительная специальная, предварительная антидемпинговая и предварительная компенсационная пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, уплачиваются на счет Федерального казначейства. В случае, если по результатам расследования, предшествующего введению специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер, будет установлено, что основания для введения специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин отсутствуют, уплаченные суммы предварительной специальной, предварительной антидемпинговой и предварительной компенсационной пошлин подлежат возврату плательщику в порядке, установленном статьей 148 данного Федерального закона.

6. Вывозные таможенные пошлины уплачиваются на счет Федерального казначейства.

7. Налоги, а также таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства. Уплата физическими лицами таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.

8. Уплата таможенных пошлин, налогов может осуществляться в централизованном порядке путем внесения сумм таможенных пошлин, налогов на счета, указанные в частях 1, 3-7 данной статьи, за товары, предполагаемые к ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации за определенный период вне зависимости от того, в какой таможенный орган будет подана таможенная декларация на такие товары.

9. Уплата таможенных пошлин, налогов в централизованном порядке может осуществляться плательщиками таможенных пошлин, налогов, заключившими с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, или таможенными органами, определенными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов. Указанное соглашение не может содержать положения, освобождающие лиц от соблюдения требований и условий, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле, в части полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, а также от соблюдения таможенных процедур. Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, может быть утверждена типовая форма соглашения о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов.[27]

Общий порядок уплаты таможенных пошлин, налогов определен в ст. 84 ТК ТС, в которой устанавливается общий принцип, в соответствии с которым таможенные платежи уплачиваются (взыскиваются) в государстве – члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Таким образом, при определении государства – члена Таможенного союза, в бюджет которого должны уплачиваться таможенные платежи, необходимо установить одно из следующих обстоятельств: 1) таможенный орган какого государства – члена Таможенного союза произвел выпуск товара; 2) на территории какого государства был выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Наиболее распространенным обстоятельством из указанных является выпуск товара, так как факты правомерного поведения являются более распространенными по сравнению с фактами поведения противоправного. При раскрытии понятия «выпуск товара» следует начать с анализа положений Киотской конвенции, в соответствии с главой 2 Генерального приложения к которой под выпуском товара понимается действие таможенного органа, разрешающее заинтересованным лицам распоряжаться товарами, в отношении которых осуществляются таможенные процедуры. Аналогичное определение содержится и в ст. 4 ТК ТС: «Выпуск товаров – действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры».[28] На национальном уровне регулирования таможенных отношений применительно к государствам – членам Таможенного союза следует руководствоваться: в Российской Федерации – главой 12 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»; в Республике Казахстан – главой 15 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан», в Республике Беларусь – главой 24 Таможенного кодекса Республики Беларусь.

Под незаконным перемещением товаров через таможенную границу понимается перемещение товаров через таможенную границу вне установленных мест или в неустановленное время работы таможенных органов в этих местах, либо с сокрытием от таможенного контроля, либо с недостоверным декларированием или недекларированием товаров, либо с использованием документов, содержащих недостоверные сведения о товарах, и (или) с использованием поддельных либо относящихся к другим товарам средств идентификации, равно как и покушение на такое перемещение (подп. 19 п. 1 ст. 4 ТК ТС). Практика определения государства – члена Таможенного союза, на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, в настоящее время не может считаться окончательно сложившейся. Основным признаком такого государства следует считать нахождение товара, незаконно перемещенного через таможенную границу, на его территории. Важно подчеркнуть, что порядок установления (подтверждения) названного юридического факта определяется исключительно международным договором государств – членов Таможенного союза. В связи с этим, следует отметить Соглашение от 21 мая 2010 года «О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров», в силу ст. 7 которого подтверждение фактов нахождения товаров на территории государства – члена Таможенного союза, таможенный орган которого не выпускал товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, осуществляется в ходе административного процесса, расследования по уголовным делам либо проверки, ведущихся компетентными органами в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного союза.

Однако из приведенного выше общего принципа допускается исключение – в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Как правило, в этом случае необходимо руководствоваться специальными положениями ст. ст. 227 и 228 ТК ТС. В частности, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации. При этом в силу общего принципа и п. 2 ст. 84 ТК ТС в случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве – члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с названной таможенной процедурой. Между тем допускается и отступление от этого правила. Такое исключение предусмотрено ч. 2 п. 2 ст. 84 ТК ТС. Если установлено (подтверждено), что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства – члена Таможенного союза, то все таможенные платежи подлежат уплате в соответствующем государстве – члене Таможенного союза.

В соответствии с п. 4 ст. 84 ТК ТС формы уплаты таможенных пошлин, налогов и момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств – членов Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины. Данная норма соответствует положению Киотской конвенции, согласно которой в национальном законодательстве определяются формы уплаты пошлин и налогов.

Анализ положений п.п. 3 и 4 ст. 84 ТК ТС прежде всего требует остановиться на вопросах правовой регламентации зачисления денежных средств при уплате таможенных пошлин, налогов, которая осуществляется на наднациональном и национальном уровнях в зависимости от вида таможенного платежа. На наднациональном уровне в рамках таможенного союза принято Соглашение от 20 мая 2010 года об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), в силу п. 1 ст. 3 которого «ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа той Стороны, в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, в том числе при взыскании ввозных таможенных пошлин в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза».[29] При этом единым счетом уполномоченного органа признается счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государств – членов Таможенного союза.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте того государства – члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные платежи.

В силу п. 4 ст. 84 ТК ТС, момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (дата уплаты) определяется законодательством государств – членов Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги. В Российской Федерации следует руководствоваться ст. 117 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», которая предусматривает, что обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, если размер уплаченных денежных средств составляет не менее суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов:

- с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы;

- с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика – с момента получения таможенным органом заявления о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика – с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

- с момента зачисления денежных средств на счета, указанные в ст. 116 указанного Федерального закона, в случае взыскания таможенных платежей за счет:

а) товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги;

б) залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.

Применительно к Республике Казахстан следует руководствовать п. 10 ст. 138 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле Республики Казахстан», носящий отсылочных характер.

В Республике Беларусь данному вопросу посвящен п. 6 ст. 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь, в соответствии с которым днем уплаты таможенных платежей, в том числе путем зачета излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей или сумм авансовых платежей, считается:

- при наличной форме уплаты:

а) день внесения плательщиком (иным лицом за плательщика) причитающихся сумм таможенных платежей наличными денежными средствами в кассу таможенного органа;

б) день внесения плательщиком (иным лицом за плательщика) для перечисления причитающихся сумм таможенных платежей наличными денежными средствами в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь;

- при безналичной форме уплаты:

а) день сдачи плательщиком (иным лицом за плательщика) платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей при наличии на счете плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

б) день исполнения банком платежного поручения плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей, ранее не исполненного по причине отсутствия на счете плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

- при обращении сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи – день подачи в таможенный орган заявления плательщика в письменной форме о таком обращении (при условии, что суммы обеспечения поступили на счета таможенного органа) либо день принятия таможенным органом решения об обращении сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи, если плательщик нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых было обеспечено внесением таких сумм;

- при бесспорном взыскании таможенным органом причитающихся таможенных платежей за счет наличных денежных средств плательщика – юридического лица – день внесения в банк наличных денежных средств для их зачисления на счета таможенного органа;

- при бесспорном взыскании таможенным органом причитающихся таможенных платежей за счет безналичных денежных средств плательщика – юридического лица – день исполнения банком платежного требования таможенного органа на бесспорное взыскание причитающихся таможенных платежей;

- при взыскании с плательщика причитающихся таможенных платежей в судебном порядке за счет имущества плательщика, за исключением денежных средств плательщика – юридического лица, которые взыскиваются в бесспорном порядке, – день принятия банком платежного документа на перечисление таможенному органу денежных средств;

- при взаимозачете причитающихся таможенных платежей и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед плательщиком – день оформления Министерством финансов Республики Беларусь извещения о проведении такого взаимозачета.[30]

Согласно п. п. 5 и 6 ст. 84 ТК ТС применительно к зачислению и распределению уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин между государствами – членами Таможенного союза установлен исключительно наднациональный уровень правового регулирования.

Так, согласно п. 3 ст. 5 Соглашения об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 года нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждого государства – члена Таможенного союза составляют: для Республики Беларусь – 4, 70 %; для Республики Казахстан – 7, 33 %; для Российской Федерации – 87, 97 %.

Применительно к вывозным таможенным пошлинам в настоящее время действует Соглашение о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран от 25 января 2008 года, в ст. 3 которого регламентируются отношения по уплате вывозных таможенных пошлин на товары, произведенные на территории одного государства – члена Таможенного союза и поставляемые в третьи страны с территории других государств – членов Таможенного союза, не применяющих в отношении этих товаров вывозные таможенные пошлины либо применяющих меньшие ставки вывозных таможенных пошлин: «если товар, произведенный на территории государства одной Стороны, применяющего в отношении этого товара вывозные таможенные пошлины, поставляется в третью страну с территории государства другой Стороны, не применяющего в отношении этого товара вывозные таможенные пошлины либо применяющего меньшие ставки вывозных таможенных пошлин, эта другая Сторона обязана обеспечить взыскание вывозных таможенных пошлин по ставкам, действующим в государстве Стороны, на территории которого произведен товар, и указанным в сводном перечне товаров».[31] В силу ст.ст. 1 и 2 названного Соглашения, государства – члены Таможенного союза стремятся к унификации перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин. Комиссия формирует сводный перечень товаров, поставляемых в третьи страны, в отношении которых законодательством государств – членов Таможенного союза предусмотрено применение вывозных таможенных пошлин, с указанием ставок этих пошлин.

В силу п. 7 ст. 84 ТК ТС, при наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов. При этом установлен предельный срок исполнения поручения плательщика – не позднее одного операционного дня. При нарушении названного срока исполнения поручения плательщика банк несет юридическую ответственность в соответствии с законодательством государств – участников Таможенного союза.