Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ)

3.2. Объект обложения и налоговая база по НДС

3.3. Налоговые льготы по НДС

1. Не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ), например:

· операции, не признаваемые реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ);

· передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

· передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

· выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

· передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

· операции по реализации земельных участков (долей в них);

· передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

· передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом" О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

· оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (введена Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ);

· и др.

2. Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ). Так, например, освобождаются от налогообложения реализация:

· следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных)

· услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты

· медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, кроме финансируемых из бюджета

· услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях

· продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций и детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях

· услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования, а также в пригородном сообщении (за исключением такси, в том числе маршрутного)

· ритуальных услуг

· услуг по представлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности

· долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг и инструментов срочных сделок

· услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного и воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений;

· и др.

Например, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

Пп.11 п.2 ст. 149 НК РФ. Монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой иностранного государства (группы государств).

Пп.12 п.2 ст. 149 НК РФ. Долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ о существление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

1. привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

2. размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

3. открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

4. осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5. кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

6. купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

7. осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8. по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:

9. выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

10. оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы " клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

11. получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем.

Пп.3.1 п.3 ст. 149 НК РФ. Услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.

Пп.4 п.3 ст. 149 НК РФ. Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.

Пп.5 п.3 ст. 149 НК РФ. Осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ и вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ.

Пп.15 п.3 ст. 149 НК РФ. Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

3.4. Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет