Салықтық тексеру нәтижелері бойынша шешім

1. Салық тық тексеру аяқ талғ ан соң салық жә не бюджетке тө ленетін басқ а да міндетті тө лемдердің міндеттемелер сомаларын есептеуге ә кеп соқ тыратын бұ зушылық тар анық талғ ан жағ дайда салық қ ызметі органы салық тық тексеру нә тижелері туралы хабарлама шығ арады, ол осы Кодекстің белгіленген мерзімде салық тө леушіге (салық агентіне) жіберіледі.

2. салық қ ызметi органы салық тық тексеру нә тижелері туралы хабарламаны жә не салық тық тексеру актiсiн тiркеудi бiр нө мiрмен жү зеге асырады.

3.Салық тық тексеру нә тижелері туралы хабарламада мынадай деректемелер мен мә лiметтер болуғ а тиiс:

1) хабарламаны жә не салық тық тексеру актiсiн тiркеу кү нi мен нө мiрi;

2) салық тө леушiнiң (салық агенті) Т.А.Ә (ол болғ ан жағ дайда) не толық атауы;

3) сә йкестендіру нө мiрi;

4) салық жә не бюджетке тө ленетiн басқ а да мiндеттi тө лемдердiң, міндетті зейнетақ ы жарналарын, міндетті кә сіптік зейнетақ ы жарналарын есептеу, ұ стап қ алу, аудару, ә леуметтік аударымдарды есептеу жә не тө леу бойынша міндеттемелердің жә не ө сiмпұ лдардың есептелген сомасы;

5) кемітілген залал сомалары;

6) қ айтарылуғ а расталмағ ан Қ Қ Сның асып кету сомасы;

7) рез.ем. тө лем кө зінен, табыстарынан ұ сталғ ан, қ айтарылуғ а расталмағ ан кор.(жеке) табыс салығ ының сомасы;

8) тө леу туралы талап жә не тө леу мерзiмi;

9) тиiстi салық тың жә не бюджетке тө ленетiн басқ а да мiндеттi тө лемдердің жә не ө сiмпұ лдардың деректемелерi;

10) шағ ым жасау мерзiмi мен орны.

4. Салық тық тексеру қ озғ алғ ан қ ылмыстық іс шең берінде жү ргізілген жағ дайда, оғ ан қ атысты қ ылмыстық іс қ озғ алғ ан салық тө леушіні салық тық тексерудің нә тижелері туралы хабарлама осындай қ ылмыстық іс аяқ талғ ан соң шығ арылады. 5. Салық тық тексерудің нә тижелері туралы хабарламаны алғ ан салық тө леушi (салық агенті), егер салық тық тексеру нә тижелерiне шағ ым жасамаса, оны хабарламада белгiленген мерзiмде орындауғ а мiндеттi. 6. Салық тө леуші (салық агенті) салық тық тексеру нә тижелері туралы хабарламада кө рсетілген салық тардың, бюджетке тө ленетін басқ а да міндетті тө лемдердің жә не ө сімпұ лдардың есептелген сомаларымен келіскен жағ дайда орындау мерзімі салық тө леушінің (салық агентінің) тө леу кестесі қ оса берілетін ө тініші бойынша алпыс жұ мыс кү ніне ұ зартылуы мү мкін.

Айтаруғ а ұ сынылғ ан Қ Қ С сомаларының дұ рыстығ ын растау бойынша салық тө леушінің Қ Қ С бойынша декларациясында кө рсетілген талаптар негізінде тақ ырыптық тексерулер жү ргізу тә ртібі

1. Қ айтаруғ а жататын Қ Қ С сомаларының дұ рыстығ ын растау бойынша тақ ырыптық тексеру асып кеткен соманы қ айтару туралы талап кө рсетіле отырып, Қ Қ С бойынша декларация ұ сынғ ан салық тө леушіге қ атысты жү ргізіледі.
2. Тексерілетін кезең ге асып кеткен соманы қ айтару туралы талап кө рсетіле отырып, Қ Қ С бойынша декларация ұ сынғ ан салық кезең і, сондай-ақ осы салық тү рі бойынша тексеру жү ргізілмеген, талап қ ою мерзімінен аспайтын алдың ғ ы кезең де енгізіледі.
3. Тауарлар экспорты жағ дайында осы Кодекске сә йкес қ айтарылуғ а жататын Қ Қ С сомасын айқ ындау кезінде уә кілетті орган кеден ісі саласындағ ы уә кілетті мемлекеттік органмен келісім бойынша бекіткеннысанда жә не тә ртіппен табыс етілген кеден органының Кеден одағ ының кеден аумағ ынан экспорт кедендік рә сімінде тауарлар ә кету фактісін растайтын мә ліметтері ескеріледі.
Кеден одағ ының кеден аумағ ынан экспорт кедендік рә сімінде тауарларды ә кету фактісін растайтын мә ліметтер ү шін кеден органы жауаптылық та болады.
Тауарларды Қ азақ стан Республикасының аумағ ынан Кеден одағ ына мү ше мемлекеттің аумағ ына экспорттағ ан жағ дайда осы Кодекске сә йкес қ айтарылуғ а жататын Қ Қ Сның сомасын айқ ындау кезінде қ ұ жаттардың мә ліметтері ескеріледі.
3-1. Қ азақ стан Республикасының аумағ ына Кеден одағ ына мү ше басқ а мемлекеттің аумағ ынан ә келінген алыс-беріс шикізатын ө ң деу жө ніндегі жұ мыстарды ө ң деу ө німдерін кейіннен басқ а мемлекеттің аумағ ына ә кетіп орындағ ан жағ дайда осы Кодекске сә йкес қ айтарылуғ а тиіс Қ Қ Сның сомасын айқ ындау кезінде қ ұ жаттардың мә ліметтері ескеріледі.
Қ азақ стан Республикасының аумағ ына Кеден одағ ына мү ше басқ а мемлекеттің аумағ ынан ә келінген алыс-беріс шикізатын ө ң деу жө ніндегі жұ мыстарды ө ң деу ө німдерін кейіннен Кеден одағ ына мү ше емес мемлекеттің аумағ ына ө ткізіп орындағ ан жағ дайда, осы Кодекске сә йкес қ айтарылуғ а тиіс Қ Қ Сның сомасын айқ ындау кезінде кеден ісі саласындағ ы уә кілетті мемлекеттік органмен келісім бойынша уә кілетті орган бекіткен нысан бойынша жә не тә ртіппен табыс етілген, ө ң деу ө німдерін Кеден одағ ының кеден аумағ ынан экспорт кедендік рә сімінде ә кету фактісін растайтын кеден органының мә ліметтері ескеріледі.
Ө ң деу ө німдерін Кеден одағ ының кеден аумағ ынан экспорт экспорт кедендік рә сімінде ә кету фактісін растайтын мә ліметтер ү шін кеден органы жауапты болады.
4. Тауарлардың экспорты жағ дайында қ айтарылуғ а жататын Қ Қ Сның сомасын айқ ындау кезінде Қ азақ стан Республикасының заң намасында белгiленген тә ртіппен Қ азақ стан Республикасының аумағ ындағ ы екінші дең гейдегі банктерде ашылғ ан салық тө леушінің банк шоттарына валюталық тү сiм тү сiрген не Қ азақ стан Республикасының аумағ ына сыртқ ы сауда тауар айырбасы жө нiндегi (бартерлiк) операциялар бойынша экспортталғ ан тауарларды сатып алушы Қ Қ Сн тө леушiге жеткізілетін тауарларды нақ ты ә келу жү зеге асырылғ ан тауарлардың экспорты есепке алынады.
Сыртқ ы сауда тауар айырбасы жө ніндегі (бартерлік) операциялар бойынша тауарлар экспорты болғ ан жағ дайда, қ айтарылуғ а тиіс Қ Қ Сның сомасын айқ ындау кезінде, сыртқ ы сауда тауар айырбасы жө ніндегі (бартерлік) шарттың (келісімшарттың), сондай-ақ сыртқ ы сауда тауар айырбасы жө ніндегі (бартерлік) операция бойынша экспортталғ ан тауарлардың Қ Қ Сн тө леушіге сатып алушы жеткізген тауарлар бойынша импорттық кедендік жү к декларациясының болуы есепке алынады.
Тауарлар Қ азақ стан Республикасының аумағ ынан Кеден одағ ына мү ше мемлекеттің аумағ ына сыртқ ы сауда тауар айырбастау (бартерлік) операциялары бойынша экспортталғ ан, зат тү рінде қ арыз берген жағ дайда, қ айтарылуғ а тиіс Қ Қ Сның сомасын айқ ындау кезінде сыртқ ы сауда тауар айырбастау (бартерлік) операциясы бойынша шарттың (келісімшарттың), зат тү рінде қ арыз беру бойынша шарттың (келісімшарттың), сондай-ақ аталғ ан операциялар бойынша экспортталғ ан тауарларды сатып алушы Қ Қ Сн тө леушіге жеткізген тауарлар бойынша тауарларды ә келу жә не жанама салық тардың тө ленгені туралы ө тініштің болуы ескеріледі.
Лизинг шарты (келісімшарты) бойынша оғ ан меншік қ ұ қ ығ ының лизинг алушығ а кө шуін кө здейтін Қ азақ стан Республикасының аумағ ынан Кеден одағ ына мү ше мемлекеттің аумағ ына тауарларды ә кеткен жағ дайда лизинг тө лемінің нақ ты тү суін растайтын (тауардың (лизинг нысанасының) бастапқ ы қ ұ нының ө телуі бө лігінде) Қ азақ стан Республикасының заң намасында белгіленген тә ртіппен Қ азақ стан Республикасының аумағ ында екінші дең гейдегі банктерде ашылғ ан Қ Қ Сн тө леушінің банк шоттарына валюталық тү сімнің тү суі ескеріледі.
Қ азақ стан Республикасының аумағ ына Кеден одағ ына мү ше басқ а мемлекеттің аумағ ынан ә келінген алыс-беріс шикізатын ө ң деу жө ніндегі жұ мыстарды ө ң деу ө німдерін кейіннен басқ а мемлекеттің аумағ ына не Кеден одағ ына мү ше емес мемлекеттің аумағ ына ә кетіп орындағ ан жағ дайда, осы Кодекске сә йкес қ айтарылуы тиіс Қ Қ Сның сомасын айқ ындау кезінде Қ азақ стан Республикасының заң намасында белгіленген тә ртіппен Қ азақ стан Республикасының аумағ ындағ ы екінші дең гейдегі банктерде ашылғ ан Қ Қ Сн тө леушінің банк шоттарына валюталық тү сімнің тү суі жө ніндегі мә ліметтер ескеріледі.
Валюталық тү сімнің тү суі туралы салық қ ызметі органдарына қ орытынды беруді Қ азақ стан Республикасының Ұ лттық Банкі жә не Қ азақ стан Республикасы Ұ лттық Банкінің келісімі бойынша уә кілетті орган бекіткен тә ртіппен жә не нысан бойынша екінші дең гейдегі банктер жү зеге асырады.
Осы қ орытындыны алу ү шін салық қ ызметі органдары осындай қ орытындыны жасау кү ніндегі жағ дай бойынша валюталық тү сімнің тү суі туралы тиісті сауал жібереді.
5. Тақ ырыптық салық тық тексеру жү ргізу барысында салық органы тексеру жү ргізілетін салық тө леушінің тауарларды, жұ мыстарды, кө рсетілетін қ ызметтерді тікелей берушілеріне қ арсы тексеру тағ айындауы мү мкін. Егер тексеру жү ргізілетін салық тө леушінің тауарларды, жұ мыстарды, кө рсетілетін қ ызметтерді тікелей берушілері Қ Қ С бойынша басқ а салық органында тіркелу есебінде тұ ратын болса, тақ ырыптық тексеруді тағ айындағ ан салық органы тиісті салық органына қ арсы тексеру жү ргізу туралы сұ рау салу жібереді.
6. Қ Қ С сомаларын қ айтаруды талап еткен салық тө леуші мен оның тікелей ө нім берушісі – мониторингке жататын ірі салық тө леушісі арасындағ ы операциялар бойынша қ айтаруғ а ұ сынылғ ан Қ Қ С сомаларының дұ рыстығ ын растауды тақ ырыптық тексеруді тағ айындағ ан салық органы салық қ ызметі органынан осындай салық органы жіберген сұ рау салуғ а алынғ ан Қ Қ С сомаларын растау туралы мә ліметтердің негізінде жү ргізеді.
Салық қ ызметі органына сұ рау салу осы баптың 8-тармағ ында кө зделген тә ртіппен сұ рау салуды жіберу туралы шешім қ абылданғ ан тікелей ө нім берушіге – мониторингке жататын ірі салық тө леушіге қ атысты жіберіледі.
Сұ рау салуда тексеру жү ргізілетін салық тө леуші, тікелей ө нім беруші – мониторингке жататын ірі салық тө леуші туралы деректер, олар жазып берген есеп фактурасының нө мірі, кү ні, тауарларды, жұ мыстарды, кө рсетілген қ ызметтерді ө ткізу жө ніндегі айналым сомасы, Қ Қ С сомасы болуғ а тиіс, сондай-ақ тексеру жү ргізілетін кезең кө рсетіледі.
Салық қ ызметі органы Қ Қ С сомасының дұ рыстығ ын растау туралы, соның ішінде сұ рау салуда кө рсетілмеген, тексеру жү ргізілетін кезең ішінде тікелей ө нім беруші – мониторингке жататын ірі салық тө леуші мен тексеру жү ргізілетін салық тө леуші арасында жасалғ ан операциялар туралы мә ліметтерді ұ сынады. Қ Қ С сомасының дұ рыстығ ын растау туралы мә ліметтер салық қ ызметі органындағ ы салық есептілігінің деректері негізінде ұ сынылады.
7. Ө зіне қ атысты тақ ырыптық тексеру жү ргізілетін Қ Қ Сн тө леушінің мынадай ө нім берушілері:
1) кейіннен оларды сатып алушы экспорттағ ан электр жә не жылу энергиясын, суды жә не (немесе) газды қ оспағ анда, электр жә не жылу энергиясын, суды жә не (немесе) газды беруді жү зеге асырғ ан;
1-1) байланыс қ ызметтерін беруді жү зеге асырғ ан;
2) жұ мыстарды орындағ ан, қ ызметтерді кө рсеткен, тауарларды жеткізген, Қ азақ стан Республикасында Қ Қ Сн тө леушілер болып табылмайтын жә не филиал, ө кілдік арқ ылы қ ызметін жү зеге асырмайтын резидент емес ө нім берушілер;
3) мониторингке жататын ірі салық тө леушілер қ арсы тексеруге жатпайды.
8. Ө нім берушіге міндетті ү стеме тексеру тағ айындау жә не (немесе) салық қ ызметі органына мониторингке жататын ірі салық тө леушілердің салық тық есептілігі негізінде Қ Қ С сомаларының дә йектілігін растау туралы сауал жіберу туралы шешім «Пирамида» талдамалық есеп талдауының нә тижелері бойынша алшақ тық айқ ындалғ ан тексерілетін салық тө леушінің тікелей ө нім берушілері бойынша қ абылданады.
Осы баптың мақ саты ү шін «Пирамида» талдамалық есебі – салық тө леуші (салық агенті) Қ Қ С бойынша ұ сынғ ан салық есептілігін зерделеу жә не талдау негізінде салық қ ызметі органдары жү зеге асыратын бақ ылаудың нә тижелері.
9. Салық тық тексеру аяқ талғ ан кү нге:
ө нім берушімен ө зара есеп айырысулардың дұ рыстығ ын растау ү шін қ арсы тексерулер жү ргізуге сауал салуғ а жауаптар алынбағ ан;
тексерілетін салық тө леушінің ө нім берушісі бұ рын жіберілген сауал салу бойынша қ арсы тексерулер жү ргізу кезінде анық талғ ан бұ зушылық тарды жоймағ ан;
бұ рын жіберілген сауал салу бойынша салық қ ызметі органы алғ ан жауаптар негізінде мониторингке жататын ірі салық тө леуші бойынша Қ Қ С сомаларының дұ рыстығ ы расталмағ ан;
Қ Қ С сомаларының дә йектілігі расталмағ ан;
ү стеме тексеру жү ргізудің мү мкіндігі болмауына байланысты, Қ Қ С сомаларының дә йектілігі расталмағ ан, оның ішінде:
ө нім берушінің орналасқ ан жері бойынша болмауы;
ө нім берушінің есепке алу қ ұ жаттарын жоғ алтуы себептері бойынша расталмағ ан сомалардың шегінде Қ Қ Сн қ айтару жү ргізілмейді.
Бұ л ретте, салық тық тексеру актісінде Қ Қ Сн мұ ндай қ айтармаудың негіздемесі кө рсетіледі.
10. Қ Қ Сн қ айтару уә кілетті орган белгілеген нысан бойынша салық тық тексеру актісіне қ орытынды негізінде мынадай:
1) тексерілетін салық тө леушінің ө нім берушісіне қ арсы тексерулер жү ргізуге сұ рау салуларғ а жауаптар салық тық тексеру аяқ талғ ан кезде алынғ ан;
2) тексерілетін салық тө леушінің ө нім берушісі қ арсы тексерулер жү ргізуге бұ рын жіберілген сұ рау салулар бойынша анық талғ ан бұ зушылық тарды жойғ ан немесе бұ рын жіберілген расталмағ ан сұ рау салулар бойынша мониторингке жататын ірі салық тө леуші бойынша Қ Қ С сомасының дұ рыстығ ын салық қ ызметі органы растағ ан жағ дайларда жү ргізіледі.
Салық тық тексеру актісіне қ орытынды кемінде екі данада жасалады жә не оғ ан салық қ ызметі органының лауазымды адамдары қ ол қ ояды. Салық тық тексеру актісіне қ орытындының бір данасы салық тө леушіге табыс етіледі, ол аталғ ан қ орытындыны алғ аны туралы басқ а бір данасына белгі қ оюғ а міндетті.
11. Егер қ арсы тексеру жү ргізу кезінде ө нім беруші таратылуына байланысты қ ызметін тоқ татқ ан жағ дайда, есебіне жатқ ызылғ ан Қ Қ Сның сомасын растау ө ткізілген тауарлар, орындалғ ан жұ мыстар, кө рсетілген қ ызметтер бойынша шот-фактуралар тізілімінің негізінде жү ргізіледі.
12. Сұ рау салуларғ а жауаптар тақ ырыптық тексеру аяқ талғ аннан кейін келіп тү скен жағ дайда, салық органы тоқ санның соң ғ ы айының жиырмасынан ерте емес жә не жиырма бесінен кешіктірмей салық тық тексеру актісіне қ орытынды жасайды.
Бұ л ретте осы қ орытынды тоқ санның соң ғ ы айының жиырмасы кү нгі жағ дай бойынша келіп тү скен қ арсы тексерулер жү ргізуге арналғ ан сұ рау салуларғ а берілген жауаптардың нә тижелері бойынша жасалады.
13. Тақ ырыптық тексеру актісі жә не тақ ырыптық тексеру актісіне қ орытынды бойынша қ айтаруғ а ұ сынылғ ан Қ Қ Сның жалпы сомасы тексерілген кезең ү шін Қ Қ С бойынша декларациядағ ы Қ Қ Снан асып кетуді қ айтару туралы талапта кө рсетілген сомадан аспауғ а тиіс.
14. Осы баптың ережелері оғ ан қ атысты қ айтарудың оң айтылғ ан тә ртібі қ олданылғ ан салық тө леушіге бюджеттен қ айтарылғ ан Қ Қ С сомаларының дә йектілігін растау бойынша тақ ырыптық тексеру Қ Қ Сның ұ сынылғ ан жә не қ айтарылғ ан сомаларының дә йектілігін растау бойынша жоспардан тыс тақ ырыптық тексеру жү ргізілген, сондай-ақ салық қ ызметі органы қ айтаруғ а ұ сынылғ ан Қ Қ С сомаларының дә йектілігін растау мә селесін кешенді тексеруге енгізген жағ дайда да қ олданылады.