Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налогоплательщики: физические лица

Объект налогообложения – доход, полученный физическими лицами в налоговом периоде в виде:

1) вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

2) дивидендов и процентов;

3) страховых выплат при наступлении страхового случая;

4) доходов, полученных от предоставления в аренду, реализации и иного использования имущества, находящегося на территории РФ, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

5) суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требований, движимого и недвижимого имущества;

6) доходы, полученные от использования любых транспортных средств т.д.

Налоговая база: сумма всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах.

Доходы, освобождаемые от налогообложения – ст. 217 НК РФ.

Налоговые вычеты (уменьшают налоговую базу): ст. 218 – 221 НК РФ. Предоставляются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218) – например, лицам, получившим инвалидность при ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, предоставляется ежемесячный вычет – 3000 руб.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219) – например, предоставляется в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 50 000 руб. в год.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220) – например, касается суммы, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее 5 лет, не превышающей в целом 1000000 руб.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221) – например, налогоплательщики, получающие авторское вознаграждение за создание произведение науки, искусства в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налоговые ставки:

1) основная – 13%

2) для доходов, полученных в виде дивидендов – 9%

3) для доходов, полученных в виде выигрышей и призов, если размер этих доходов превышает 2000 руб.; процентов по вкладам в банках в том случае, если проценты по рублевым вкладам превышают действующую ставку рефинан­сирования, установленную Банком России, увеличенную на 5%, или 9 % по валют­ным вкладам и т.д. – 35%.

Налоговый период – календарный год, отчетный период – календарный месяц.

Пример расчета НДФЛ:

Работнику организации, имеющего одного ребенка в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в размере 9500 руб.

Требуется:

1. Определить размер стандартных налоговых вычетов и налоговую базу за период январь – декабрь.

2. Определить сумму НДФЛ за налоговый период.

Примечание:

1. В месяцы, пока доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 40 000 руб., действует стандартный налоговый вычет – 400 руб. за каждый месяц (ст.218 п.3 НК РФ).

2. Налоговый вычет 1000 рублей распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков (ст. 218 п.4 НК РФ) пока доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 280 000 руб.

Решение:

1. Определяем стандартные налоговые вычеты:

- на работника:

40 000 / 9 500 = 4 месяца х 400 руб. = 1 600 руб.

- на ребенка:

9 500 х 12 = 114 000 руб. < 280 000 руб.

1 000 х 12 = 12 000 руб.

Всего: 1 600 + 12 000 = 13 600 руб.

2. Определяем налоговую базу:

114 000 – 13 600 = 100 400 руб.

3. Определяем НДФЛ за год:

100 400 х 0, 13 = 13 052 руб.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ –

Налогоплательщики: организации

Объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком

Налоговая база: Рассчитывается по формуле:

Налогооблагаемая прибыль = Доходы - Расходы

Доходы = РД + ВД – НД

Расходы = РР + ВР – НР

где РД – доходы от реализации продукции (ст. 249, выручка от продажи)

ВД – внереализационные доходы (ст.250) – не связаны с производством и реализацией, в частности:

1) от долевого участия в деятельности других организаций;

2) в виде полученных штрафов, пеней и санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) от сдачи имущества в аренду;

4) в виде процентов по выданным займам;

5) в виде безвозмездно полученного имущества и т.д.

НД – доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст.251).

Под расходами понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

РР – расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253) – к ним относятся:

1) материальные расходы (ст.254);

2) расходы на оплату труда (ст.255);

3) суммы начисленной амортизации;

4) расходы, связанные с процессом реализации, например, затраты по рекламированию, транспортировке и хранению продукции, предназначенной к реализации, и прочие расходы (ст.264).

ВР – внереализационные расходы (ст. 265) - обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности относятся:

1) расходы на содержание переданного в аренду имущества;

2) выплата процентов по кредитам и займам и другим долговым обязательствам;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

4) расходы на формирование резервов, создаваемых на предприятии в соответствии с законодательством;

5) расходы на ликвидацию и консервацию объектов основных средств;

6) судебные расходы и т.д.

НР – расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270).

Налоговые ставки: основная - 20% (в федеральный бюджет зачисляется 2%, в региональный – 18%). Льготные (15%, 13, 5%, 10%, 9% и т.д.) – ст. 284 НК РФ.

Налоговый период – календарный год

Отчетный период – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года

По итогам каждого месяца определяется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца. В последующие месяцы рассчитанные платежи уменьшаются на сумму ранее сделанных выплат.

Пример расчета налога на прибыль: