Налог на покупку иностранных денежных знаков

и платежных документов, выраженных

в иностранной валюте

Экономическое содержание. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в ино­странной валюте (далее — иностранная наличная валюта), был введен в 1997 г. в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ. Одна из важнейших причин принятия Закона о введении этого налога — огромный дефицит федерального бюд­жета, накопленная задолженность по зарплате и денежному до­вольствию лиц, работающих в бюджетных организациях. Этот на­лог, несмотря на его относительно скромный удельный вес в об-Щем объеме налоговых поступлений, стал одним из многих инст­рументов пополнения государственной казны. Второе предназна­чение данного налога — ослабить ярко выраженную «доллариза­цию» российской экономики. Вводя налоговые ограничения на Покупку населением иностранной валюты, законодательная и ис­полнительная власть стремилась сократить запасы иностранной валюты и тем самым укрепить российский рубль.

Законодательная база. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» (с изменениями и дополнениями); инструкция Государственной налоговой службы РФ от 7 августа 1997 г. № 45 «О порядке исчис­ления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денеж­ных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» (с изменениями и дополнениями).

Налогоплательщики. Плательщиками налога на покупку налич­ной иностранной валюты являются граждане Российской Федера­ции, иностранные граждане и лица без гражданства, а также фи­зические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

В качестве плательщика налога выступают также и юридиче­ские лица, образованные в соответствии с российским законода­тельством, иностранные юридические лица, образованные в со­ответствии с законодательством иностранных государств, а также филиалы и представительства российских и иностранных юриди­ческих лиц.

Все вышеперечисленные лица являются плательщиками, если они совершают следующие операции:

1) покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли;

2) покупка платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;

3) выплата с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на ва­лютные счета с рублевых счетов;

4) покупка у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;

5) выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

Кредитные организации при покупке наличных иностранных де­нежных знаков и платежных документов, выраженных в иностран­ной валюте, также являются плательщиками налога с выплаченных сумм продавцу по указанным операциям в рублевом эквиваленте.

Не относятся к плательщикам данного налога организации, деятельность которых финансируется из бюджетов всех уровней, а также Центральный банк России.

Объект налогообложения. Объектом обложения налогом явля­ются операции по покупке за рубли иностранных денежных зна­ков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Вместе с тем законом установлены операции, которые не явля­ются операциями по покупке наличной иностранной валюты:

1) расчеты в иностранной валюте, осуществляемые владельца­ми пластиковых карт с рублевых карточных счетов, за исключени­ем получения наличной иностранной валюты;

2) покрытие рублевых перечислений за счет средств в ино­странной валюте со счетов владельцев пластиковых карт при осу­ществлении этими владельцами платежей в рублях с указанием валютных карточных счетов;

3) операции по выдаче наличной иностранной валюты по бан­ковским вкладам (депозитам), открытым в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных сче­тов;

4) операции по покупке наличной иностранной валюты кредит­ными организациями у Центрального банка Российской Федера­ции, а также у других кредитных организаций, имеющих лицензию Центрального банка Российской Федерации на совершение опера­ций по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безна­личной формах.

Налоговая база. Налогооблагаемой базой является сумма в руб­лях, уплачиваемая при совершении вышеуказанных операций.

Налоговая ставка. Ставка налога установлена в размере 1 % налоговой базы. При этом законодательством установлено, что пла­тельщики налога сами не перечисляют причитающиеся суммы налога в бюджет.

Обязанность по исчислению, удержанию налога с плательщи­ков и перечислению его в соответствующий бюджет возложена на кредитные организации, производящие операции с иностранны­ми денежными знаками и платежными документами, выражен­ными в иностранной валюте.

Налоговый период. Налоговый период как таковой не установ­лен, поскольку удержание налога производится с поступивших от физических и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) де­нежных средств в рублях в момент получения плательщиками на­лога наличной иностранной валюты.

Суммы налога перечисляются кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, на территориях которых произведены операции по покупке наличной иностран­ной валюты, не позднее операционного дня, следующего за опе­рационным днем удержания налога. Если операционный день при­ходится на выходной или праздничные дни, то операционным днем считается рабочий день, следующий за выходным или празднич­ным днем.

Технология расчета. Приведем пример расчета налога.

Пример. Физическое лицо — гражданин Кукушкин А. Н. приобрел в 2001 г. в АКБ «Волна» 500 долл. США и 200 немецких марок, при этом курс продажи валют в банке в этот день составлял соответственно 1 долл. — 28, 34 руб., 1 марка — 13, 65 руб.

Налогооблагаемая база составила: 14 170 руб. (500 • 28, 34) и 2730 руб. (200 • 13, 65) соответственно.

2) Сумма налога равна: (14 170 руб. + 2730 руб.) ■ 1 %: 100 % = 169 руб.

Вопросы для самопроверки

1. Кто является плательщиком налога?

2. Что является объектом обложения по налогу на покупку иностран­ных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностран­ной валюте?

3. Как определяется налоговая база по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?

4. Каков размер ставки налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?

5. В какие сроки и кто уплачивает налог на покупку иностранных денежных знаков?

6. Каковы особенности исчисления и уплаты налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?