Тема5. Структура налога и его элементы

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить: обязанное лицо, размер обязательства, порядок и сроки его исполнения, границы требований государства в отношении имущества плательщика и др., т.е. определяется круг элементов, которые образуют определенную структуру. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Структура налога определяется составом его элементов.

Все элементы налога можно разбить на три группы:

5.1 основные (обязательные) элементы - они всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства. Это

· налогоплательщики

· объект налогообложения

· налоговая база

· налоговая ставка

· порядок исчисления налога

· сроки уплаты налога.

5.2 факультативные элементы – они не обязательны, их отсутствие не влияет на степень определенности налогового обязательства, но могут быть определены законодательным актом по налогам. Это может быть: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы, форма отчетности

5.3 дополнительные элементы - они не предусматриваются в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны или присутствуют при установлении налогового обязательства. Это: -

· предмет налога

· единица налога,

· источник налога,

· получатель налога и др.

Элементы налога.

· Налогоплательщики и плательщики сбора - организации или физические лица, на которые в соответствии с законом (Налоговым кодексом РФ) возложена обязанность по уплате налога или сбора. (ст.19 НК РФ);

· налоговый агент – лицо, на которое возложены обязанности в соответствии с Налоговым Кодексом по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд;

· сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы(государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резиденства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: Резиденты и нерезиденты.

· Резиденты имеют постоянное местопребывания в государстве; налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность) Необходимое условие – проживание гражданина РФ, иностранца или лица без гражданства на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

· Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Согласно первой части НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

· объект налогообложения (ст. 38) – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход либо иное обстоятельство, имеющее количественную, стоимостную или физическую характеристики, с наличием которого в соответствии с законом возникает обязанность по уплате налога; Согласно ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

· налоговая база – стоимостная, физическая или количественная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ), именно к ней применяются ставки налога;

· ставка налога – налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; различают твердые ставки, процентные ставки и смешанные

· срок уплаты налога – календарная дата или срок, в который уплачивается налог, согласно нормативным документам. Он оговаривается в законе и за его нарушение автоматически взимается пеня независимо от вины нарушителя;

· порядок исчисления налога – совокупность действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя их налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;

· льготы по налогу - исключения из общего правила, они предусмотрены законом и устанавливаются с учетом платежеспособности, участия в общественном производстве и др. факторов; льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы подразделяются на три вида: изъятия (льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения) скидки (льготы, направленные на сокращение налоговой базы), налоговые кредиты (льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада).

· налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

· налоговая система - совокупность сборов, пошлин, налогов и др. платежей взимаемых в установленном порядке.