Налогоплательщики и объекты обложения налогом на имущество

Налогоплательщиками налога на имущества в соответствии с ст. 373 НК РФ признаются организации, имеющие имущество, которое является объектом налогообложения.

Законодательством закреплен перечень организаций, в отношении которых установлены льготы по налогу на имущество. Согласно ст. 381 НК РФ от уплаты налога на имущество освобождены:

Ø организации уголовно-процессуальной системы в отношении имущества, которое используется для осуществления их функций;

Ø религиозные организации в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности;

Ø общероссийские организации инвалидов (не менее 80% инвалидов) в отношении имущества, которое используется для осуществления ими деятельности указанной в уставе;

Ø организации, занимающиеся выпуском фармацевтической продукции, в части имущества, которое используется для производства препаратов направленных на борьбу с эпидемиями и эпизоотиями;

Ø организации, получивших статус участников “Сколково”;

Ø судостроительные компании в отношении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), используемых для ремонта и строительства судов;

Ø управляющие компании особых экономических зон и т. д.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374).

Объектами налогообложения не признаются (п. 4 ст. 374 НК РФ):

Ø земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

Ø имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

Ø объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

Ø ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

Ø ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

Ø космические объекты;

Ø суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

Ø движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Кроме перечисленных объектов, которые не признаются объектами обложения налогом на имущество, с 1 января 2015 года не будут признаваться объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую и вторую амортизационную группы в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. В эти группы включено имущество (машины, оборудование, хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения) со сроком полезного использования от 1 года до 3 лет включительно.

13.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая база и налоговые ставки.

Согласно ст. 379 НК РФ продолжительность налогового периода по налогу на имущество установлена равной календарному году. Отчетными периодами установлены первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта Российской Федерации при регулировании налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ). При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. По общему определению остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью объекта и начисленной амортизацией.

Расчет среднегодовой стоимости имущества , облагаемого налогом, проводится по следующей формуле:

, (55)

Где:

− стоимость i- го вида имущества по состоянию на 1-ое число очередного месяца налогового периода, руб.;

− стоимость i- го вида имущества по состоянию на 1-ое число очередного месяца налогового периода, руб.;

n − количество месяцев в налоговом периоде.

Порядок расчет среднегодовой стоимости имущества представлен в примере 79.