Пример 57.

Организация «ООО» занимается добычей нефти на территории России на основании лицензии, выданной в 2010 году. В учетной политике организации закреплен косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого.

В январе 2015 г. организация добыла 1 256 тонн сырой нефти. Химический анализ сырой нефти показал, что содержание в ней механических примесей, примесей воды, хлористых солей и попутного газа составляет 18, 16%.

Таким образом, количество добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти составялет

1 256 тн * (100 – 18, 16%) = 1 027, 91 тн.

Нормативный уровень потерь нефти, утвержденный Минэнерго России по данному участку недр, составляет 0, 243 %.

Соответственно потери, возникающие при добыче нефти, составляют:

1 027, 91 тн * 0, 243% / 100 = 2, 496 тн

Потери добываемого полезного ископаемого в пределах установленного норматива облагаются НДПИ по ставке 0 руб.

В результате количество нефти, которое облагается по общей ставке, составляет

1 027, 91 тн – 2, 496 тн = 1 025, 414 тн

Корректировка налоговой ставки более сложная. Цель этой корректировки − учесть условия добычи нефти.

Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2015 года внесены изменения в статью 342 главы 26 Налогового кодекса РФ «Налог на добычу полезных ископаемых».

Согласно этим изменениям налоговая ставка корректируется по следующей формуле:

(35)

Где:

− скорректированная налоговая ставка, руб.;

− коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 342 НК РФ);

− показатель, характеризующий особенности добычи нефти.

Порядок расчета показателя регулируется ст. 342.5 «Порядок определения показателя, характеризующего особенности добычи нефти ()», введенной в действие 1.01.2015 г. Федеральным законом № 366-ФЗ от 24.11.2014. Согласно этой статье показатель Дм рассчитывается по следующей формуле:

(36)

Где:

– постоянная величина, ежегодно устанавливаемая государством, равная на период с 01.01 2015 г. по 31.12.2015 г. включительно 530 рублей (с 1 января по 31 декабря 2016 года);

− коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (определяется в порядке, установленном пунктом 2 ст. 342.5 НК РФ);

− коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (определяется в порядке, установленном пунктом 3 ст. 342.5 НК РФ);

− коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти (определяется в порядке, установленном пунктом 4 ст. 342.5 НК РФ);

− коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (определяется в соответствии со статьей 342.2 НК РФ);

− коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (определяется в соответствии со статьей 342.2 НК РФ).

Всю совокупность выше перечисленных коэффициентов условно можно разделить на две группы:

Ø коэффициенты, учитывающие экономические условия реализации добытой нефти;

Ø коэффициенты, учитывающие технические и технологические условия добычи нефти.

К коэффициентам первой группы относится коэффициент .

К коэффициентам второй группы относятся все прочие коэффициенты, приведенные в формуле (36). Значения этих коэффициентов либо устанавливаются государством, включая порядок их расчета, либо обосновываются техническими службами налогоплательщиков.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть , ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок его расчета регулируется п.3 ст. 342 НК РФ, которым предусмотрена следующая формула расчета этого коэффициента:

(37)

Где:

– средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель;

– среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ.

Не позднее 15-го числа каждого месяца Минэкономразвития России должно публиковать данные о среднемесячном уровне цен на нефть сорта «Юралс» в «Российской газете» (распоряжение Правительства РФ от 19 августа 2002 г. № 1118-р). Кроме этого, ФНС РФ ежемесячно рассылает эти данные по налоговым инспекциям и публикует на своем официальном сайте в разделе «Документы».

Если к установленному сроку уплаты НДПИ необходимая информация не будет размещена в официальных источниках, организации придется рассчитывать величину коэффициента самостоятельно. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

В примере 58 изложен общий порядок расчета коэффициента (данные примера условны).