Тема 3.2. Двойная запись.

Цель: сформировать у обучающегося знания по составлению двойной записи.

В результате хозяйственных операций происходят изменения средств организации и их источников. Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах бухгалтерского учета дважды (по Д^Т одного счета и К^Т другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете.

Использование двойной записи имеет большое контрольное значение, т. к. требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны. Неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.

Взаимосвязь между счетами, отражающими хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, - корреспондирующими счетами.

При отражении операций на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи необходимо установить:

- какие средства или какие источники средств участвуют в данной операции;

- что происходит с учитываемыми объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственной операции;

- на каких счетах учитываются средства или источники, участвующие в хозяйственной операции;

- какими являются корреспондирующие счета по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пассивные);

- как изменились счета в результате данной хозяйственной операции.

Сущность двойной записи можно продемонстрировать на следующем условном примере.

В кассу организации получены с расчетного счета наличные деньги в сумме 5 000 руб.

Эта операция затрагивает два объекта учета, и, следовательно, сумма 5 000 руб. должна быть записана на двух счетах: «Касса» (50) и «Расчетные счета»(51). Оба счета являются счетами учета хозяйственных средств – активными (следует помнить, что УВЕЛИЧЕНИЕ АКТИВНЫХ СЧЕТОВ по ДЕБЕТУ, а УМЕНЬШЕНИЕ по КРЕДИТУ в счетах пассива наоборот УВЕЛИЧЕНИЕ ПАССИВНЫХ СЧЕТОВ по КРЕДИТУ, а УМЕНЬШЕНИЕ по ДЕБЕТУ). Увеличение необходимо записать по дебету счета «Касса», а уменьшение по кредиту счета «Расчетные счета» т. е. Д 50 К 51 на 5000 руб..

Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложными. Простыми проводками называются такие, которые требуют записи суммы хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета, т. е. при которых дебетуется один и кредитуется другой счет. Примером простой проводки служит показанная выше запись в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетные счета».

Сложными называются такие бухгалтерские проводки, когда дебетуются два или несколько счетов и кредитуются один счет или, наоборот, дебетуются один счет и кредитуются два или несколько счетов. Каждую сложную проводку можно расчленить на две или несколько простых. Например, в организацию розничной торговли поступили товары по свободным отпускным ценам на сумму 10 000 руб. Учет товаров ведется по продажным ценам. Наценка – 20 процентов (2 000 руб.). По данной хозяйственной операции составляют сложную проводку.

Д-т сч. «Товары»(41) К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60) - 10 000 руб.;

К-т сч. «Торговая наценка» (42)» - 2 000 руб. т. е. Д41 120000 К60 10000 К42 2000

Не допускается составление таких сложных проводок, в которых одновременно дебетуется и кредитуется несколько счетов. Такие проводки не позволяют устанавливать корреспонденцию счетов, и затрудняет использование учета для контроля за хозяйственной деятельностью.

В бухгалтерском учете кроме двойной записи существуют и односторонние бухгалтерские проводки, которые составляются по забалансовым счетам. Например:

- приняты в текущую аренду основные средства по первоначальной стоимости 6 000 руб.

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» - 6 000 руб.;

- после окончания срока аренды возвращены основные средства арендодателю.

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» - 6 000 руб.

Бухгалтерская проводка, отражающая запись отрицательного числа, называется сторнировочной. Способ составления такой проводки называется «красное сторно».

При этом способе сумма хозяйственной операции или вся бухгалтерская проводка, составленная ранее, записывается красными чернилами или обводится в рамку.

Сторнировочная запись должна полностью соответствовать ранее составленной неправильной проводке. После сторнировочной записи указывают (составляют) исправительную запись.

Способ сторнировочной записи используется не только для исправления ошибок, но и для отражения на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости готовой, отгруженной или проданной продукции.

Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета движения средств и их источников, содержат обобщающие (синтетические) данные в денежном выражении. Эти счета носят название синтетических счетов, а учет с помощью синтетических счетов называют синтетическим учетом.

Однако одних данных, полученных на основании синтетических счетов, недостаточно для контроля за хозяйственной деятельностью и руководства ею. Так, чтобы проверить, насколько производство обеспечено требуемыми предметами труда, необходимо знать не только общую себестоимость всех материальных ценностей по данным синтетического счета, но и иметь сведения о количестве и себестоимости каждого отдельного наименования этих ценностей. Для получения более подробной информации об объектах учета применяют аналитические счета, которые открывают и ведут в развитие синтетических счетов. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитический учет ведется в денежном измерителе, а в необходимых случаях – и в натуральном выражении.