Ухгалтерский учет приобретения материалов

ПО ПЛАНОВЫМ ЦЕНАМ

В случае когда организация в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов материалы могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются неизменными в течение какого-то времени.

В данной статье рассмотрим порядок отражения в учете приобретения материалов по учетным (плановым) ценам.

Основным нормативным документом в сфере бухгалтерского учета выступает Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ " О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Согласно указанному Закону бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно ст. 6 Закона N 402-ФЗ вести бухгалтерский учет обязаны все российские компании. Причем при его ведении согласно ст. 21 Закона N 402-ФЗ организации обязаны руководствоваться федеральными и отраслевыми стандартами.

Как сказано в ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до 1 января 2013 г. При этом старые нормативные документы бухгалтерского учета применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.

Согласно п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н), в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные (плановые) цены.

Учетные (плановые) цены фактически представляют собой цены, которые остаются неизменными в течение определенного временного периода (как правило, года) до момента их пересмотра экономическими службами организации.

В качестве учетных (плановых) цен на материалы выступают:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

- планово-расчетные цены, разрабатываемые и утверждаемые организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Планово-расчетные цены предназначены для использования внутри организации;

- средняя цена группы, представляющая разновидность планово-расчетной цены и устанавливаемая в случаях укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. На складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Как правило, отклонения не должны превышать 10%.

В случае если учетными (плановыми) признаются договорные цены, другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Также к транспортно-заготовительным расходам относят разницы:

- возникающие между фактической себестоимостью материалов, сформированной в текущем месяце, и их учетной (плановой) ценой (при использовании фактической себестоимости материалов в качестве учетной (плановой) цены);

- между договорными ценами и планово-расчетными (при использовании планово-расчетных цен в качестве учетных (плановых) цен);

- возникающие между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы (при использовании средней цены группы в качестве учетной (плановой) цены).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, покупная стоимость материалов, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей".

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 " Основное производство", 23 " Вспомогательные производства", 71 " Расчеты с подотчетными лицами", 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и так далее в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Принятие к учету материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 " Материалы" и кредиту счета 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Разница между фактической себестоимостью сырья и его стоимостью в учетных (плановых) ценах отражается в корреспонденции счетов 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость МПЗ, отражаются по дебету счета 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей". При поступлении МПЗ в организацию они принимаются к учету на счет 10 " Материалы" по учетным (плановым) ценам.

Далее рассмотрим отражение в учете операций по поступлению материалов с использованием счетов 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" на конкретном примере.

В примере также приведены следующие счета и субсчета бухгалтерского учета:

10 " Материалы";

19 " НДС по приобретенным ценностям";

51 " Расчетные счета;

60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

68 " Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 " Расчеты по НДС".

Пример (цифры условные). В текущем месяце организация ООО " Мир" приобрела сырье для использования в производственной деятельности. Стоимость сырья, определенная условиями договора, составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 000 руб.). Кроме того, организация оплатила услуги транспортной организации по доставке сырья в размере 3540 руб. (в том числе НДС 18% - 540 руб.).

В учетной политике организации ООО " Мир" предусмотрено отражение МПЗ по учетным (плановым) ценам.

В бухгалтерском учете приобретение сырья будет отражаться следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 15 Кредит 60

- 100 000 руб. - принято к учету сырье после получения расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по приобретенному сырью;

Дебет 15 Кредит 60

- 3000 руб. - включены в фактическую стоимость сырья расходы по доставке;

Дебет 19 Кредит 60

- 540 руб. - учтен НДС по транспортным услугам;

Дебет 10 Кредит 15

- 103 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб.) - материалы приняты к учету по учетным ценам;

Дебет 68-1 Кредит счета 19

- 540 руб. - принят к вычету НДС по транспортным услугам;

Дебет 68-1 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному сырью;

Дебет 60 Кредит 51

- 121 540 руб. - произведена оплата поставщику и транспортной организации.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенного сырья при использовании данного метода составляет 103 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб.).

В зависимости от того, какие учетные цены на материалы установлены в организации, возможны следующие варианты:

1) в случае если стоимость приобретенных материалов в учетных ценах составит 100 000 руб., в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 100 000 руб. - приняты к учету материалы по учетным ценам;

Дебет 16 Кредит 15

- 3000 руб. (103 000 руб. - 100 000 руб.) - списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой;

2) если же стоимость приобретенных материалов в учетных ценах составит 118 000 руб., записи будут следующими:

Дебет 10 Кредит 15

- 118 000 руб. - приняты к учету материалы по учетным ценам;

Дебет 16 Кредит 15

- 15 000 руб. (118 000 руб. - 103 000 руб.) - списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

Списание материалов на счета учета затрат на производство производится по учетным ценам, поэтому на конец периода нужно внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

В том случае, если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат:

Дебет счетов 44 " Расходы на продажу", 20 " Основное производство", 25 " Общепроизводственные расходы", 26 " Общехозяйственные расходы" и другие Кредит счета 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" - списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой.

Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, на счете 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются:

Дебет счетов 44 " Расходы на продажу", 20 " Основное производство", 25 " Общепроизводственные расходы", 26 " Общехозяйственные расходы" и другие Кредит счета 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" - СТОРНО! Списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

Таким образом, в конечном итоге сырье списывается в производство по фактической себестоимости.

В настоящее время методы списания на счета учета затрат на производство разницы между фактической себестоимостью и учетными ценами описаны в Методических указаниях N 119н.

Отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным на производственные или управленческие нужды, подлежат ежемесячному списанию на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Списание отклонений производится по отдельным видам или группам материалов пропорционально учетной стоимости материалов. Для этого необходимо сумму остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений за месяц разделить на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости.

Полученное значение, умноженное на 100, даст процент, который следует использовать при списании отклонения учетной стоимости израсходованных материалов (п. 87 Методических указаний N 119н).

Пунктом 88 Методических рекомендаций N 119н допускается применение упрощенных вариантов для распределения величины отклонений, в частности:

- если величина отклонений не превышает 10% учетной стоимости материалов, то сумма отклонений может полностью списываться на счета 20 " Основное производство", 23 " Вспомогательные производства", а в случае продажи материалов - на увеличение их стоимости;

- удельный вес величины отклонений может округляться до целых единиц;

- отклонения могут ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости) не превышает 5%.

Обратите внимание! Используемый метод списания отклонений следует закрепить в учетной политике организации.

Пример (цифры условные). В предыдущем примере мы определили, что фактическая себестоимость приобретенного сырья составила 103 000 руб.

Предположим, что на начало месяца остаток сырья по счету 10 " Материалы", субсчет " Сырье и материалы", в планово-учетных ценах составляет 200 000 руб., по счету 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" - дебетовое сальдо в сумме 5000 руб. За месяц в производство списано сырье на сумму 150 000 руб. в планово-учетных ценах.

Доля стоимости сырья, отпущенного в производство, в общей стоимости сырья:

150 000 руб. / (200 000 руб. + 103 000 руб.) x 100 = 49, 5%.

1. В случае если учетная цена приобретенного сырья составит 100 000 руб. (то есть ниже фактической себестоимости), в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи с применением следующих счетов и субсчетов бухгалтерского учета:

10 " Материалы", субсчет 10-1 " Сырье и материалы";

15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей;

19 " НДС по приобретенным ценностям";

20 " Основное производство";

51 " Расчетные счета;

60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

68-1 " Расчеты по налогам и сборам", субсчет " Расчеты по НДС".

Дебет 15 Кредит 60

- 103 000 руб. - сформирована фактическая себестоимость приобретенного сырья;

Дебет 10 Кредит 15

- 100 000 руб. - принято к учету сырье по учетным ценам;

Дебет 16 Кредит 15

- 3000 руб. - отражено отклонение в стоимости сырья;

Дебет 20 Кредит 10

- 150 000 руб. - списано сырье в производство;

Дебет 20 Кредит 16

- 3960 руб. ((5000 руб. + 3000 руб.) x 49, 5%) - списано отклонение в стоимости сырья.

На конец текущего месяца остаток по счету 10-1 в учетных ценах составит 180 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб. - 150 000 руб.), а дебетовое сальдо по счету 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 4040 руб. (5000 руб. + 3000 руб. - 3960 руб.).

2. Если же учетная цена приобретенного сырья составит 118 000 руб. (то есть выше фактической себестоимости), то доля стоимости сырья, отпущенного в производство, в общей стоимости сырья составит: 150 000 руб. / (200 000 руб. + 118 000 руб.) x 100 = 47, 17%.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60

- 103 000 руб. - сформирована фактическая себестоимость приобретенного сырья;

Дебет 10-1 Кредит 15

- 118 000 руб. - принято к учету сырье по учетным ценам;

Дебет 16 Кредит 15

- 15 000 руб. - отражено отклонение в стоимости сырья;

Дебет 20 Кредит 10-1

- 150 000 руб. - списано сырье в производство;

Дебет 20 Кредит 16

- 4717 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) x 47, 17%) - списано отклонение в стоимости сырья.

На конец текущего месяца остаток по счету 10-1 в учетных ценах составит 168 000 руб. (200 000 руб. + 118 000 руб. - 150 000 руб.), а кредитовое сальдо по счету 16 - 5283 руб. (15 000 руб. - 5000 руб. - 4717 руб.).