Исследование операций с заработной платой

Основными видами злоупотреблений, допущенными при начислении и выплате заработной платы, являются:

1. повторная выплата заработной платы одним и тем же лицам за один и тот же период. Возникает за один и тот же расчётный период и чаще всего оформляется на временно работающего, временно нетрудоспособного, находящегося в отпуске или уволенного работника. Для выявления подобных случаев эксперту необходимо проверить основания для начисления заработной платы (приказы, листки временной нетрудоспособности и табеля учёта отработанно времени), а затем сопоставить суммы, фактически выплаченные работнику по ведомости с суммами которые ему должны были начислить с учётом болезни или отпуска. С целью сокрытия в учёте необоснованно начисленных сумм заработной платы, данные суммы не заносятся в лицевые счета, а бухгалтерские проводки по начисления увеличиваются на сумму, излишне вписанную в расчётно-платёжную ведомость, поэтому отсутствие в лицевых счет; данных о суммах, выплаченных по ведомости требуют от эксперта проведения исследования общей суммы начисленной заработной платы по своду расчётно-платёжных ведомостей;

2. увеличение сумм подлежащих выплате по расчётно-платёжной ведомости после получения их работником учреждения. В случаях, когда работникам правильно начисляется заработная плата по расчётно-платёжной ведомости, но потом изменяется в сторону увеличения после получения её работником, то эксперт-бухгалтер должен сплошным порядком проверить правильность графы «Сумма к выдаче» по каждому работнику в расчётно-платёжной ведомости, результаты сравниваются с суммой расходного кассового ордера. Сравниваются суммы в кассовой книге с выписками банка;

3. неправильный подсчёт в расчётно-платёжных ведомостях итогов по графам: всего удержано и сумма к выдаче.

Необоснованные выплаты производятся путём увеличения итоговых сумм, причитающихся к выдаче по расчётно- платёжной ведомости,

могут скрываться:

3.1. путём включения в журнал-ордер №10 подложных расчётно-платёжных ведомостей или допиской в имеющейся расчётно-платёжной ведомости фамилий вымышленных или уволенных работников;

3.2, злоупотребления могут быть скрыты путём искажением итогов расчётно-платёжной ведомости и обычно путём увеличения сумм, подлежащих выплате и уменьшения сумм удержанных налогов. Выявление подобных нарушений возможно путём арифметического подсчёта всех показателей. Таким образом, для установления фактов и размеров необоснованных выплат перечисленными способами, эксперту необходимы следующие материалы:

3.2.1. проверить соответствие записей одних и тех же операций в разных учётных регистрах, то есть итогов расчётно-платёжной ведомости и итогов, которые включены в журнал-ордер №10;

3.2.2. проверить соответствие сумм, отражённых в расчётно-платёжной ведомости и сумм, отражённых первичных документах;

3.2.3. проверить правильность арифметических подсчётов во всех вышеназванных документах;

3.2.4. определить разницу между причитающейся и фактически выплаченной суммами.

4. выплата внеплановых авансов без последующего их удержания. Изъятие денежных средств может производиться также под видом выдачи внеплановых авансов, которые не оформлены соответствующими документами, не внесены лицевые счета, и, как результат, не удерживаются при последующих выплатах заработной платы. Выданные и не удержанные внеплановые авансы могут скрываться путём завышения итоговой суммы удержанных авансов в расчётно-платёжных ведомостях с одновременным занижением итоговой суммы удержанных налогов. В данном случае эксперт-бухгалтер должен сопоставить суммы выданных каждому работнику авансов по платёжной ведомости или по расходным ордерам с суммами в расчётно-платёжной ведомости. Затем следует рассчитать по ведомостям суммы удержанных авансов, установить правильный итог и выявить излишне списанную по кассе сумму. Если необоснованные выплаты были произведены путём уменьшения сумм удержанных налогов, то эксперту-бухгалтеру следует установить правильность сумм налогов и сопоставить с суммами, указанными в расчётно-платёжной ведомости;

5. выплата депонированных сумм не тем лицам, которым они предназначены. Эксперт-бухгалтер должен сопоставить отметки о депонировании сумм с расчётно-платёжными ведомостями с записями в книге или карточках учёта депонированной заработной платы. Обычно злоупотребления скрывают в учёте путём проставления поддельных подписей в депонентных карточках или книгах, внесения в расходный кассовый ордер, который выписывается к расчётно-платёжной ведомости суммы не фактически выплаченной заработной платы, а причитающейся к выплате. В этом случае депонированная заработная плата не приходуется по кассе с отнесением на счёт расчётов с депонентами, а списывается в расход с отнесением в дебет счёта 70 «расчёты по оплате труда»;

6. искажение отчётных показателей, являющихся основанием для получения премий.