Студопедия

Главная страница Случайная страница

Разделы сайта

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Практическое занятие № 2 Аудит учета нематериальных активов






1. Закрытое акционерное общество «Аспект» (далее – ЗАО) является одним
из учредителей организации «Торговый дом», которая зарегистрирована в форме
Общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО), осуществляет свой
вклад в уставный капитал данной организации патентом № 1159113 на производ­
ство продукции с исключительной передачей права производства этой продукции
организации «Торговый дом». Договор о передаче патента был зарегистрирован в
Роспатенте 25 июля 2009 года. Патент действует на всей территории Российской
Федерации в течение 20 лет, начиная с 25 июля 1999 года. Первоначальная стои­
мость патента организации «Аспект» – 30 000 руб., начисленная амортизация к
моменту осуществления долгосрочных финансовых вложений – 5000 руб. Согла­
сованная между учредителями стоимость принимаемого в качестве вклада в ус­
тавный капитал патента составляет 40 000 руб. В учете «Аспект» данная хозяйст­
венная операция отражена записями:

Д 91-2 К 04 – 30 000 руб. – списана на расходы первоначальная стоимость патента;

Д 05 К 91-1 – 5000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Д 58 К 91-1 – 40 000 руб. – отражена согласованная стоимость патента;

Д 91-2 К 98 – 15 000 руб. – отражена разница между согласованной и балан­совой стоимостью патента.

В учете «Торговый дом» данная хозяйственная операция отражена записью:

Д 04 К 80 – 40 000 руб. – отражена стоимость патента, полученного в каче­стве вклада в уставный капитал.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

2. Организация оприходовала и оплатила исключительное право на про­
граммный продукт. Поставщику данного программного продукта уплачено
2400 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по
вопросам использования программного продукта, оплаченные фирме-
производителю программного обеспечения, составляют 600 руб., в том числе
НДС. В учете организации были сделаны следующие бухгалтерские записи, свя­
занные с покупкой и постановкой на учет программного продукта:

Д 60 К 51 – 2400 руб. – произведена оплата поставщику;

Д 08 К 60 – 2034 руб. – оприходовано исключительное право на программ­ный продукт;

Д 19 К 60 – 366 руб. – учтен НДС по исключительному праву на программ­ный продукт;

Д 26 К 60 – 508 руб. – приняты к учету услуги, связанные с приобретением с исключительного права на программный продукт;

Д 19 К 60 – 92 руб. – учтен НДС по услугам, связанным с приобретением исключительного права на программный продукт;

Д 04 К 08 – 2000 руб. – исключительное право на программный продукт введено в эксплуатацию;

Д 60 К 51 – 600 руб. – оплачены поставщику услуги, связанные с приобре­тением исключительного права на программный продукт.

Установите характер нарушений, определите, какой нормативный документ нарушен, составьте исправительные бухгалтерские записи, сформулируйте запись в отчет аудитора, оцените существенность выявленных нарушений.

3. Организация разрабатывает товарный знак. Услуги рекламного агентства
по разработке товарного знака составили 200 000 руб., в том числе НДС
30 508 руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 15 000 руб. В бухгал­
терском учете составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 60 К 51 – 200 000 руб. –?

Д 08 К 60 – 169 492 руб. –?

Д 19 К 60 – 30 508 руб. –?

Д 76 К 51 – 15 000 руб. –?

Д 26 К 76 – 15 000 руб. –?

Д 04 К 08 – 169 492 руб. –?

Д 68 К 19 – 30 508 руб. –?

Сформулируйте содержание каждой хозяйственной операции и обоснуйте вы­воды аудиторов при анализе данной ситуации.

4. Организация покупает право пользования товарным знаком сроком на
5 лет за 20 000 руб., в том числе НДС – 3051 руб. В бухгалтерском учете данная
операция отражена записями:

Д 60 К 51 – 23 051 руб. –?

Д 04 К 60 – 23 051 руб. –?

Сформулируйте содержание каждой хозяйственной операции и обоснуйте вы­воды аудиторов при анализе данной ситуации.

5. Предприятие приобрело программный продукт. Сумма, уплаченная по­
ставщику по договору, составляет 6000 рублей, включая НДС 18 %. Затраты на
услуги, связанные с консультированием по его использованию, составили
600 рублей, включая НДС 18 %. В учете предприятия эта сделка отражена сле­
дующим образом:

Д 60 К 51 – 6000 руб. –?

Д 08 К 60 – 5085 руб. –?

Д 19 К 60 – 915 руб. –?

Д 04 К 08 – 5085 руб. –?

Д 60 К 51 – 600 руб. –?

Д 19 К 60 – 92 руб. –?

Д 26 К 60 – 508 руб. –?

Сформулируйте содержание каждой хозяйственной операции и обоснуйте вы­воды аудиторов при анализе данной ситуации.

6. Открытое акционерное общество (далее – ОАО) приобрело компьютерную
программу «1С: Бухгалтерия 8.0», заплатив 50 740 руб. Согласно договору, ис­
ключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика,
а ОАО получило лишь право использовать эту программу для автоматизации сво­
ей бухгалтерии, срок действия договора составляет два года. В учете ОАО состав­
лены следующие бухгалтерские записи:

Д 08 К 60 – 43 000 руб.;

Д 19 К 60 – 7740 руб.;

Д 60 К 51 – 50 740 руб.;

Д 04 К 08 – 43 000 руб.;

Д 68 К 19 – 7740 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

7. Открытое акционерное общество разработало новый способ получения вы­
сокопрочной ткани. Сотрудники разработали техническую документацию, изго­
товили и испытали образец новой ткани. Зарплата сотрудников, начисленная за
время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма страховых взносов
2600 руб. В отчетном году ОАО направило в Роспатент заявку на получение па­
тента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1170 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб. Предприятие получило в Роспа­тенте патент на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет. В учете ОАО составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 08 К 70 – 10 000 руб.;

Д 20 К 69 – 2600 руб.;

Д 08 К 76 – 5000 руб.;

Д 08 К 76 – 1170 руб.;

Д 76 К 51 – 6170 руб.;

Д 04 К 08 – 16 170 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

 

 

Тема: Практический аудит затрат на производство

 

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным доку­ментам. Задачами аудита затрат на производство являются: - оценка обоснованности применяемого варианта формирова­ния информации о расходах организации по обычным видам дея­тельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводствен­ных расходов; - подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля; - подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов; - оценка качества инвентаризации незавершенного производ­ства; - арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. Основные нормативные документы: - Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн; - приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной поли­тике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20 «Ос­новное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производ­ства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен­ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих перио­дов» и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизаци­онных отчислений по основным средствам, нематериальным акти­вам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроиз­водственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвента­ризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат. Работы при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключи­тельный. Ознакомительный этап
Основной задачей аудита затрат на производство является под­тверждение информации о себестоимости в финансовой отчетно­сти. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бух­галтерской отчетности и установить, что: - данные об остатках на счетах незавершенного производства, готовой продукции и товаров для перепродажи на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса (форма № 1). - данные о себестоимости проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг сформированы в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и учетной политике и отражены по строке 020 отчета о прибылях и убытках (формы № 2); - данные в разделе VIII «Расходы по обычным видам деятельности», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по сче­там 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собствен­ного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». До начала проверки аудиторам необходимо изучить организа­ционные и технологические особенности организации, специализа­цию, масштабы и структуру каждого вида производственной дея­тельности. Для определения обоснованности применяемого вари­анта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внима­ние следует обратить на учетную политику организации. В организациях, как правило, применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькули­рования фактической себестоимости продукции. Нормативный метод учета используют, как правило, в отрас­лях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклонений факти­ческих затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определя­ется влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическая себестоимость продукции (Зф) исчисля­ется по формуле: Зф = Зн + О + И, где Зн — затраты по текущим нормам; О — величина отклонений от них; И — изменения норм. При позаказном методе учета объектом учета и калькулирова­ния является отдельный производственный заказ. Под ним пони­мается продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонт­ные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдают­ся не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый за­каз открывается отдельный аналитический счет с указанием шиф­ра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т. п., с обязательным указанием соответствующего шифра Косвенные расходы распределяются между отдельными зака­зами условно принятым в данном производстве или отрасли спосо­бом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сда­че выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее вы­полненных заказов с учетом изменений в их конструкции, техноло­гии, условиях производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентари­зации незавершенного производства. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себе­стоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемые сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный вари­анты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отража­ется, их движение от одного передела к другому контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натураль­ном выражении, который ведется в цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов. Себестоимость же продукции в промежуточных переделах не исчисляется. Во втором случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и себестоимость полуфаб­рикатов калькулируется после каждого передела. Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенкла­турой продукции, где нет незавершенного производства или его размер незначителен. Примером может служить угольная промыш­ленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля исчисляется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность; при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается. Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксиро­вать данное отклонение в рабочих документах. Основной этап На этом этапе аудиторы на основе полученной информации за­полняют тесты. По результатам тестирования оцениваются систе­мы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на произ­водство продукции. Оценка сравнивается с первоначальной оцен­кой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу, примерная форма которой приведена ниже (табл. 4.1). Таблица 4.1 Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство Организация__________________________________________________ Аудитор______________________________________________________ Проверяемый период___________________________________________ Дата начала проверки__________________________________________ Предоставленные документы____________________________________ Проверяемый период___________________________________________ Масштаб выборки_____________________________________________ Дата окончания проверки_______________________________________
Вопрос Ответ Примечание
Автоматизирован ли процесс учета затрат на производство? Да Указать, с применением какого программного продукта
Соблюдается ли график доку­ментооборота по учету затрат на производство? Да Привести примеры, подтверждаю­щие данный факт
Оформлены ли с нарушением законодательства о бухгалтер­ском учете первичные учетные документы по учету затрат? Да Привести примеры, подтверждаю­щие данный факт
Существуют ли нормативы на затраты, соблюдаются ли они? Да/Нет Если организацией разработаны нормативы, то необходимо привес­ти результаты выборки. Если у ор­ганизации отсутствуют нормативы, то необходимо отметить данный факт в качестве нарушения
Проводится ли инвентаризация незавершенного производства? Да/Нет Если организацией проводится ин­вентаризация, то необходимо про­верить ее результаты. Если организацией инвентаризация не проводится, то необходимо от­метить данный факт в качестве на­рушения
Правильно ли классифициру­ются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции? Да/Нет Если правильно, то проверить при­меняемую в организации класси­фикацию на соответствие учетной политике. Если неправильно, то необходимо отметить данный факт в качестве нарушения
Организован ли учет потерь от брака? Да/Нет Если организован, то проверить применяемый в организации учет потерь. Если не организован, то отметить данный факт в качестве нарушения
Сверяются ли периодически данные аналитического и син­тетического учета затрат на производство? Да/нет Если сверяются, то проверить пе­риодичность сверки. Если не сверяются, то отметить данный факт в качестве нарушения
       

Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расхо­ды на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредствен­но с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продук­ции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производст­во», а косвенные — предварительно учитываться на счетах 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в при­казе об учетной политике.

Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомога­тельных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования произ­водственной себестоимости, что и в основном производстве.

При этом прямые расходы, связанные непосредственно с вы­пуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, кото­рые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции по­сле прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомо­гательных производств, относятся в дебет счета 20 «Основное производство».

Не поддающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основ­ного производства (счет 20 «Основное производство»), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Го­товая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») пропорциональ­но установленному учетной политикой показателю.

Следующим шагом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управле­ние. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», распределяются на счета основного производства. В соответ­ствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестои­мость продукции, либо фактическая производственная себестои­мость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учет­ной политике организации.

Однако независимо от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитывае­мые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределить на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства». Аналогичным образом должны быть распределены за­траты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, если в учетной политике организации сказано, что обще­хозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая произ­водственная себестоимость (т. е. неполная).

Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стои­мость забракованной продукции по цене возможного использова­ния, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачест­венных материалов и полуфабрикатов, в результате использова­ния которых был допущен брак, составляют статью расходов «По­тери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производст­во и распределяются между всеми изделиями.

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости не­завершенного производства и выпущенной продукции.

При единичном производстве продукции незавершенное произ­водство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произ­веденным затратам.

Незавершенное производство в массовом и серийном производ­стве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости сырья, материалов и полуфаб­рикатов.

Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политике организации.

Стоимость производственной программы (выпущенной про­дукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как сум­марные затраты основного производства за отчетный период с уче­том абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

Расчет фактической производственной себестоимости выпу­щенной продукции (Сф) осуществляется по формуле:

Сф = Нн + Зф — Со — Нк,

где Нн, Нк — стоимость незавершенного производства на начало и конец меся­ца соответственно; Зф — фактические затраты на производство продукции за месяц; Со — стоимость возвратных отходов.

После обобщения полученной информации о движении и стои­мости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

Аудитор также должен определить расходы на продажу гото­вой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ве­дется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, свя­занные с коммерческим продвижением товарной продукции, под­лежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой про­дукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транс­портировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестои­мости, других показателей).

Одной из наиболее распространенных процедур проверки себе­стоимости является проведение аналитических тестов. Для этого у клиента необходимо запросить расшифровки наиболее существен­ных статей затрат в помесячной или поквартальной разбивке. По­сле этого рекомендуется построить графики колебаний и обсудить с клиентом такие колебания. В приложении 4.1 (процедуры 1 − 3) приведены примеры рабочих таблиц для заполнения аудитором.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита затрат на производство:

- несвоевременное включение в себестоимость отдельных ви­дов затрат;

- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- необоснованное (без документального оформления) включе­ние расходов в состав себестоимости.






© 2023 :: MyLektsii.ru :: Мои Лекции
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
Копирование текстов разрешено только с указанием индексируемой ссылки на источник.