Классификация счетов

План счетов бухгалтерского учета. Его строение и значение

Для правильного отображения хода выполнения всех плановых показателей работы предприятия. Необходим единый методический подход к учету этих показателей. Это требование отражается в плане счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов и субсчетов для отражения хозяйственной деятельности. Счета в плане счетов располагаются в определенной последовательности, позволяющей взаимосвязано отображать в учете состав хозяйственных средств и источников их образования.

В основе построения плана счетов лежит классификация счетов по их экономическому содержанию, что позволило объединить их и образовать восемь разделов. Каждому счету присваивается условное цифровое обозначение называемое шифром, что дает возможность применять механизацию учета или учитывать счета в компьютере.

Для достижения единообразия в учете и правильного применение счетов, к плану прилагается инструкция, в которой приводится характеристика каждого счета и корреспондировка по счетам.

Кроме синтетических счетов, в плане указаны субсчета, которые являются аналитическими счетами и служат для группировки однородных счетов. Взаимосвязь между счетами и субсчетами – это связь между синтетическими и аналитическими счетами. В плане счетов, счета являются счетами первого порядка, а субсчета в плане счетов – счета второго порядка. Аналитические счета в плане счетов не показываются. Кроме синтетических счетов, которые заносятся в баланс, существуют еще и забалансовые счета, предназначенные для обобщения информации о наличии движения ценностей не принадлежащих предприятию, но временно находящиеся в его пользовании или распоряжении.

Единый план счетов обязателен для всех предприятий. Имеет большое значение для правильной организации и постановления бухгалтерского учета.

На отдельных предприятиях составляются, так называемые рабочие планы счетов, которые являются сокращенными и вносятся только те счета, которые используется на данном предприятии, но обеспечивают единообразие отчетных данных.

Классификация счетов

Существует две классификации счетов бухгалтерского учета:

1. По экономическому содержанию
2. По назначению и структуре

Классификация по экономическому характеру показывает принадлежность по экономической однородности счетов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов.

Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции с учетом процесса отражения тех или иных результатов.

Счета по назначению и структуре подразделяются на четыре группы:

1. Основные
2. Регулирующие
3. Калькуляционные
4. Результатные

Основные счета – предназначены для учета движения хозяйственных средств и их источников. Основные счета для учета хозяйственных средств называются инвентарные. Эти счета активные. Основные счета предназначенные для отражения источников хозяйственных средств называются фондовые. Такие счета пассивные. Кроме активных и пассивных основных счетов, бывают и активно-пассивными, их принято называть расчетными. Расчетные счета предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими предприятиями и лицами. Расчетные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Если сальдо на аналитическом счете дебетовое, то это значит, что у предприятия есть дебетовая задолжность. Если сальдо кредитовое, то это значит, что у предприятия есть задолжность перед другими предприятиями. Один и то же счет может быть и активным и пассивным.

При наличии на синтетическом счете одновременно дебетовой и кредитовой задолжности, счет становится активно-пассивным. Сальдо на таких счетах показывается развернуто, т.е. указывается сумма по дебету в активе баланса, а сумма по кредиту в пассиве баланса.

Регулирующие счета – предназначены для регулирования стоимости средств отраженных на основных счетах. Примером данной группы служит счет «износ основных средств». Остаточную стоимость основных средств можно получить путем вычисления из сальдо счета №1 сальдо счета №2.

Калькуляционные счета – предназначены для исчисления фактических затрат и определения себестоимости продукции. К ним относится счет №20 (основное производство). Затраты в течении месяца собираются по дебету этого счета и списываются по кредиту счета на стоимость выпущенной продукции (счет №90).

Результатные счета – предназначены для определения результат о хозяйственных операций и всей хозяйственной деятельности.

Классификация счетов по экономическому содержанию (вверх)

Классификация счетов по назначению и структуре (вверх)

Роль документов в бухгалтерском учете (вверх)

На любом предприятии ежедневно совершаются множество различных хозяйственных операций, которые вызывают изменения в хозяйственных средств и их источников. Свое отражения эти изменения находят в учетной документации, представляющая собой совокупность различных форм отчетности, в которых фиксируется выполнение тех или иных операций.

Документация в бухгалтерском учете является важным средством наблюдения и контроля за хозяйственными операциями, каждая из которых сопровождается документальным оформлением. Документ является либо письменным распоряжением на выполнения каких-либо хозяйственных операций, либо письменным подтверждением выполнения этой операции. Систематическое и сплошное отражение хозяйственных операций в документах называется документированием. Документы должны быть правильно оформлены и иметь следующие реквизиты:

1. Название документа
2. Название и адрес предприятия составившее документ
3. Дата выдача документа
4. Название сторон принявших участие в данной хозяйственной операции
5. Содержание хозяйственной операции
6. Измерители
7. Подписи ответственных сторон

В зависимости от характера производства, документация может содержать те или иные дополнительные реквизиты. Все реквизиты должны быть заполнены без помарок и исправлений. Денежные документы при обнаружении в них ошибки, должны переписываться заново; ни каких исправлений в них не допускаются. В денежных документах наряду с суммой-прописью ставится сумма цифрами. Сумма-прописью всегда пишется с заглавной буквы.

Бухгалтерские документы могут быть написаны от руки, чернилами, пастой шариковой ручки, печататься на машинке или иных средств механизации. Их разрешено писать в нескольких экземплярах или писать их под копирку.

Все бухгалтерские документы обладают доказательной юридической силой, поэтому на ряду с другими доказательствами, они используются для расследования судебных дел связанных с хищениями собственности.

Документация применяется на предприятиях и различается большим разнообразием. На ряду с хозяйственными операциями, важно применение единых унифицированных форм документации, которые применяются для всех хозяйств:

1. Кассовые
2. Банковские
3. Расчетно-платежные документы

Разработкой единых, а так же специализированных форм отчетностей документации занимается ГОСКОМСТАР при участии министерства финансов и заинтересованных министерств и ведомостей. Формы первичных документов разработанных ГОСКОМСТАР-ом предназначены для отражения определенных хозяйственных операций. Такие формы называют типовыми. Применение типовых форм первичных документов позволяет централизованно изготавливать их большим тиражам и рассылать их организациям и торгующим предприятиям. Таким образом, отдельная организация или предприятие освобождается от печатанья бланков по составлению отчетности. Типовые формы первичной документации подразделяются на:

1. Единые формы – обязательные для применения без каких-либо изменений во всех отраслях
2. Формы, рекомендованные в качестве образцов, на основе которых разработаны специальные бланки.

Под унификацией подразумевается разнообразие единых форм документов для учета однородных хозяйственных операций во всех отраслях, где применяется бухгалтерский учет.

Стандартизацией документации называется установление одинаковых стандартов и размеров для документации. Использование стандартных размеров документации позволяет экономить бумагу, упрощает заполнение документации, упрощает прочтение их в папках или картотеках бухгалтерии. Необходимо упрощать и облегчать регистрации данных первичного учета, использовать средства механизации и вычислительной техники.

Порядок оформления документов. Организация документооборота (вверх)

Обеспеченье строгого контроля за правильным и своевременным отражением хозяйственной операции в документации на предприятии устанавливается в определенном порядке заполнения и обработки первичных документов, которые называются планом документооборота.

Документооборотом называется движение документации от момента его заполнения до сдачи в архив. План документооборота предусматривает оформление первичных документов, порядок и сроки их составления, количество экземпляров, лиц ответственных за них и сроки сдачи документов в бухгалтерию. В плане документооборота указаны лица принимающие и проверяющие первичные документы, поэтому, важное значение имеет порядок их приема и проверки. Когда кассир сдает в бухгалтерию кассовый отчет вместе с документами по приходу и расходу денег, у себя он оставляет копию отчета с подписью того работника бухгалтерии, кому сдаются отчеты. Кладовщик (МОЛ) сдавая в бухгалтерию отчеты о продвижении материалов на складе в сопроводительном реестре (перечень сдаваемых документов), он оставляет у себя копию реестра.

Такой порядок – это повышенная ответственность как МОЛ, так и работников бухгалтерии за сохранность учетной документации.

При получении документации, бухгалтер должен произвести проверку их на полноту содержания, арифметическая проверка и проверка по существу. При формальной проверке, выявляют:

1. все ли необходимые реквизиты заполнены
2. содержит документ подписи
3. нет ли в них помарок, не заверенных подписей

Счетная проверка выявляет правильность арифметических подсчетов, результатов таксировок (произведение цены на количество). Она крайне необходима, т.к. в документах не редко встречаются ошибки чаще всего из-за:

1. в документах не дописан ноль
2. встречаются «перевертыши» (в место 86 => 98, 69 => 96)

Бывают ошибки при сложении или вычитании сумм. В основном это из-за не внимательности.

Проверка по существу должна выявлять в документах хозяйственные операции. Проверяется также была ли на самом деле выполнена та или иная операция в указанном объеме. Проверку важно произвести прежде, чем документы будут приняты к обработке. Далее производят группировку первичных документов. За группировкой составляется сводная документов, а затем на третьем этапе делаются бухгалтерские проводки.

Документ содержащие записи по однородным операциям за месяц подшиваются вместе и хранятся в текущем архиве предприятия.

Хранение документов. Правила нормативных документов и инструкций (вверх)

Необходимо организовать хранение данных первичных документах отраженных в учетных ведомостях. Что бы документы не использовались для записи в учетных регистрах несколько раз, некоторые из них подлежат погашению. Это касается всех документов прилагаемых к расходным и приходным кассовым ордерам, также заявлениям и доверенностям. Гашение осуществляется специальным штампом или надписью «погашено», или «оплачено» с указанием даты. Штампом «погашено» прекращается действие всех банковских документов, а так же документов, на основании которых начислялась заработная плата или делались какие-либо выплаты. При ведении учета в бухгалтерских книгах, первичные документы подшиваются в одной папке по порядку и хронологической последовательности в учетном регистре. В правом верхнем углу проставляется номер (учетный) по книге. На папке указан год, к которому относятся документы (с…по…), их количество и другие справочные данные. При журнально-ордерной или ведомостной форме учета, первичные документы относящиеся к разным ведомостям, группируются и подшиваются в отдельные папки. Хранятся документы в специальных помещениях или в закрывающихся шкафах. По истечению срока хранения, документы сдаются в местный государственный архив или уничтожаются.

Перечнем типовых документов определяется порядок и сроки хранения документов.

Сроки хранения документов.

Три года хранятся: квартальные бухгалтерские отчеты и балансы объединительные; квартальные протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов, и балансов; инвентарные карточки и книги учета основных средств; доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей; гарантийные письма; документы инвентаризаций; паспорта зданий и сооружений, оборудования; документы о проведении документальных ревизий и контрольные ревизионные работы налоговой инспекции или аудиторской проверки; переписка о финансово-хозяйственной деятельности (положения о взыскании штрафов, акты о приеме и сдачи каких-либо работ, акты о списании материальных ценностей).

Не менее трех лет хранятся: (до минования надобности) справки предоставленные в бухгалтерию на оплату учебных отпусков, получения льгот.

Пять лет хранятся: акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности и документы к ним; договоры МОЛ; первичные документы и приложения к ним (кассовые, банковские документы, извещения и выписки банка, акты о приеме и сдаче имущества); расчетно-платежные ведомости; учетные регистры (главные книги, журналы-ордера, вспомогательные и контрольные книги, кассовые книги, оборотные ведомости); книги учета депонированной заработной платы; журналы-книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений; акты проверки кассы правильности взысканий налогов; хозяйственные операции; трудовые и другие договора; счета-фактуры, книги покупок, книги продаж.

Десять лет хранятся: годовые бухгалтерские отчеты; балансы организаций и объяснительные записки к ним; передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и документы к ним; годовые протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов и балансов.

Семьдесят пять лет хранятся: лицевые счета (при отсутствии расчетной ведомости) работников предприятия по начисленной заработанной платы.

При прекращении деятельности предприятия, документы связанные с выплатой заработной платой подлежат обязательной сдачи в государственные архивы. Документы и учетные регистры могут быть изъяты только органами дознания предварительного следствия прокуратуры и судами на основании постановлений этих органов. Факт изъятия оформляется протоколом, копия которого остается на предприятии. При пожаре или гибели документов, руководство предприятия приказом назначает комиссию для выявления причин случившегося. О результатах комиссии составляется акт, который утверждает руководитель.

Основным документом регламентирующим работу бухгалтерии является «Федеральный закон о бухгалтерском учете». План четов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, положение о бухгалтерском учете, положение о составе и реализации продукции, о порядке формирования хозяйственных результатов учитываемых при налогообложении, методические указания по инвентаризации, законы и инструкции по налогообложению, по расчету с фондом социального обеспечения. Ни какие нормативные документы не могут охватить многообразие жизненных ситуаций, поэтому бухгалтер может столкнуться с такими явлениями, когда нормативная документация не предусматривает данный случай или указывает различие нормативных документов противоречащие друг другу. В первом случае необходимо иметь письменное разъяснение той ситуации, которая утвердила нормативный документ или если невозможно, решить вопрос с обеспечением содержания нормативных документов. Во втором случае действует два простых правила: документы нижестоящей организации не могут противоречить вышестоящей, документ более новый отменяет требования более старого.

Шахматная ведомость (вверх)

Итоги оборотов из ведомостей переносятся в шахматную ведомость, в которой обобщаются данные текущего учета отраженные в ведомостях, а так же проводится взаимная проверка выполненных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на период, за которой отражены хозяйственные операции текущего учета. Ведомость получила название шахматной за то, что один оборот одновременно отражает корреспонденцию двух счетов по дебету одного счета и по кредиту другого. Обороты по дебету располагаются в левом вертикальном столбце, а обороты по кредиту в верхнем горизонтальном ряду. С начало, в шахматную ведомость переносятся из ведомости текущего учета обороты по кредиту одного счета в дебет корреспондирующего счета, в левом горизонтальном ряду кредита находят нужный счет и с верху в низ в порядке возрастания разносят обороты. Подсчитывают разнесенные обороты. Если сумма равна обороту по кредиту счета в ведомости текущего учета, значит обороты разнесены правильно, если нет, то надо искать ошибку.

После разноски всех оборотов по кредиту и сверки их с ведомостью первичного учета, подсчитывают обороты по дебету счетов, затем обороты суммируются. Сумма оборотов по дебету счетов равна сумме оборотов по кредиту счетов

Учетные регистры (вверх)

Учетными резисторами называются раскрепленные таблицы предназначенные для ведения учетной записи, т.е. для регистрации хозяйственных операций. Данные из учетных регистров используются для контроля, калькулирования себестоимости продукции и исчисления чистого дохода предприятия, служат данными для бухгалтерского учета.

Учетные регистры подразделяются по характеру бухгалтерских записей и делятся на регистры хронологической (регистрационный журнал) и систематической (кассовая книга, КСУ) записи.

Систематическая запись – это запись в системе счетов бухгалтерского учета.

Хронологическая запись – это запись в хронологической последовательности совершений операций.

По объему содержания регистры подразделяются на регистры аналитического и синтетического учета. К аналитическим регистрам относятся расчетная ведомость на зарплату, лицевые счета, КСУ. К синтетическим регистрам относится мемориальные ордера, оборотные ведомости, главные книги.

По форме строения регистры делятся на регистры односторонние и двухсторонние, шахматная форма. При двухсторонней форме регистра, записи производятся отдельно с лева по приходу, с право по расходу каких-либо товарно-материальных ценностей, денежных средств. Это отделение записей по приходу от записей по расходу. С одной стороны это удобно. Можно легко подсчитать оборот как по приходу, так и по расходу. В то же время, записи производятся ежедневно, причем не однократно, поэтому на правой стороне регистра (расход) будет множество записей, а в левой части (приход) будет меньше.

Двухсторонняя форма учетного регистра

Односторонняя форма учетного регистра

Мемориально-ордерная форма счетоводства (вверх)

Форма счетоводства представляет собой совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности и соответствующим образом делаются учетные записи. В целях получения итоговых данных характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Применяются различные формы счетоводства, которые зависят от размеров предприятия, его структуры, уровня механизации. Среди форм счетоводства выделяют:

1. Мемориально-ордерная форма
2. Форма «Журнал-Главное»
3. Журнально-ордерная форма
4. Электронная форма
5. Автоматизированная
6. Главная книга

Суть их одна: регистрация хозяйственных операций, группировка однородных данных, их разноска по синтетическим и аналитическим счетам, подсчет оборотов и остатков на счетах, составление заключительного баланса и других форм отчетностей.

Мемориально-ордерная форма применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей предприятия. Сущность заключается в следующем: на основе первичных документов, в которых зарегистрированы хозяйственные явления, составляются накопительные и группировочные ведомости. Итоговые данные этих накопительных регистров записываются в мемориальные ордера, главное содержание которых – корреспонденция счетов, т.е. бухгалтерская проводка, дата составления и сумма. Данные в мемориальный ордер записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал и им присваивается порядковые номера. После записи в регистрационный журнал, сведения по хозяйственным операциям, их данные записываются в главную книгу. Последовательность составления регистров при мемориально-ордерной форме:

1. Накопительные и группировочные ведомости
2. Мемориальные ордера
3. Регистрационный журнал
4. Главная книга
5. Оборотная ведомость по синтетическим счетам
6. Конечный баланс
7. Регистры аналитического учета

Преимущество: простота и ясность

Недостатки:

1. Обработка только ручным способом
2. Переписывание одних и тех цифр из регистра в регистр
3. Аналитический и синтетический учет
4. Хронологическая и синтетическая записи при этой форме учета ведутся в отрыве друг от друга

Главная книга (вверх)

Она предназначена для обобщения для ежемесячных данных бухгалтерского учета, взаимной проверки, правильности произведенных записей по синтетическим счетам взятых их мемориальных ордеров или шахматных ведомостей, для составления отчетного баланса по данным конечных сальдо счетов.

Главную книгу открывают на весь год. Для каждого счета в книге отводится развернутый лист. Счета располагаются в порядке возрастания номеров. Сальдо на 01 января отчетного года проставляют на первой странице каждого листа главной книги. В том случае, если сальдо конечного нет, то сальдо конечное за текущий месяц образуется как разность между дебетовым и кредитовым оборотами. Сальдо на первое число последующих отчетных периодов на той стороне, на которой отражены КТ и ДТ обороты за эти месяцы. Кредитовой оборот каждого синтетического счета заносятся в главную книгу общей суммой взятой из журнала-ордера или шахматной ведомости и заносятся в 18 графу главной книги. Дебетовые обороты заносятся в главную книгу отдельными суммами взятых из разных журналов-ордеров или ведомостей. Для этого, в главной книге есть 16 граф предназначенные для номеров счета. По окончании текущего месяца, подсчитываются обороты по ДТ и КТ и выводят сальдо конечное по каждому счету. При определении ДТ оборота каждого счета, лучше указывать тот номер счета, с котором данный счет кредитовался.

Графа 17 главной книги предназначена для подсчета общего дебетового оборота по каждому синтетическому счету. Имеет сальдо на начало месяца, ДТ и КТ обороты определяют сальдо на конец месяца. Проверка записей, произведенных в главной книге, осуществляется путем сверки подсчитанных сумм ДТ и КТ оборотов и сальдо конечного по данным взятых из журналов-ордеров и ведомостей. Отражение в главной книге оборотов за отчетный период по счетам исключает необходимость составлять оборотный баланс. Однако, для проверки равенства ДТ и КТ оборотов за каждый месяц, целесообразно из последних страниц листов главной книги отвести для подсчета общей суммы ДТ и КТ оборотов за месяц.

Журнал-Главное (вверх)

Эта форма применяется на небольших предприятиях с незначительным количеством учетных операций. Свое название она получила от основного регистра синтетического учета применяемого при этой форме. Книга журнал-главное одновременно является регистром хронологической (в начале записывается поступление материалов, а затем оплата) и синтетической записи (в этой сточке делается разноска по аналитическим счетам). Поэтому, она объединяет в себе признаки журнала, в котором записи делаются ежедневно в последовательности их совершения, и главной книги, в которой на синтетических счетах подсчитываются обороты и остатки на конец месяца используемые для составления баланса. Однако, не всегда каждый первичный документ регистрируется непосредственно в книге журнал-главное.

При большом количестве первичных документов, с начала составляется накопительная и группировочная ведомость, а затем на их основе составляются мемориальные ордера, которые в свою очередь регистрируются в книге журнал-главное. После разноски сумм по счетам, в колонках подсчитываются все ДТ и КТ обороты по всем счетам. Имея суммы остатков на начало месяца (первая верхняя строчка) ДТ и КТ оборотов, выводятся остатки на конец месяца, которые показываются в первой же свободной строке за подсчетами сумм оборотов за месяц.

Таким образом, книга журнал-главное одновременно выполняет роль оборотной ведомости по синтетическим счетам и роль оборотного баланса. На основе сумм остатков по синтетическим счетам составляется заключительный баланс. Одновременно ведется учет на карточках в книгах ведомостей. Данные аналитического учета сравниваются между собой с помощью оборотных ведомостей.

Основные принципы формы «Журнал-Главное»:

1. Основным регистром совмещающим в себе признаки синтетического и хронологического принципа записи является книга журнал-главное, которая ведется в синтетическом учете.
2. Записи в книге журнал-главное делаются на основе мемориальных ордеров, в свою очередь составленных на основе первичных документов.
3. На основе книги журнал-главное составляется баланс, а аналитический учет ведется на карточках, книгах, оборотных ведомостей на основе первичных документов.

Достоинства: заключается в ее простоте, ясности, а так же в том, что основной регистр представляет собой книгу, а не отдельные листы.

Недостатки: ручной труд, перенос сумм остатков с одной страницы на другую, большое количество записей, что создает возможность всякого рода производственных ошибок.

Журнально-ордерная форма счетоводства (вверх)

Основными регистрами в журнально-ордерной форме счетоводства являются журналы-ордера. При журнально-ордерной форме счетоводства - общая хронологическая регистрация всех хозяйственных операций. Учетные регистры строятся в основном по КТ-му признаку, т.е. в журнале-ордере отражаются записи только по КТ какого-нибудь счета. Однако, для лучшего контроля за движением наличных денег в кассе, ведется ведомость №1, где отражаются ДТ обороты по счету №50. Для журнально-ордерных форм характерно применение шахматной записи, при которой сумма записывается однажды в клетку, где пересекаются строка и столбец. Этот способ позволяет указать корреспонденцию двух счетов, которые взаимосвязаны между собой.

Журнально-ордерная форма позволяет совместить синтетический и аналитический учет.

Достоинства:

1. Записи в счетах синтетического и аналитического учета группируются в резерве показателей отчетности, непосредственно в главной книге по каждому счету подсчитываются остатки на конец отчетного или начало следующего месяца.
2. При журнально-ордерной форме, счета в главной книге отражают развернуто обороты по ДТ счета и общей суммой показывают оборот по КТ счета.

Недостатки:

1. Приспособлено к ручному труду
2. Гораздо сложней мемориально-ордерной формы
3. Объем учетной работы не уменьшается, а лишь более равномерно распределяется в нутрии месяца

Инвентаризация (вверх)

Это способ проверки фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отраженными на счетах. Она позволяет проверить все ли хозяйственные операции оформлены документально и отражены в бухгалтерском учете, а так же, возможность внести исправления или уточнения.

Инвентаризация проводится в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ. По инвентаризации основных средств товарно-материальных ценностей, денежных и расчетов.

Согласно этим документам, предприятие обязано проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вложений, незавершенного производства, незавершенного капитального строительства и других статей бухгалтерского баланса.

Основные задачи инвентаризации

1. Выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и ценных бумаг, а так же объемов производства.
2. Контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского баланса.
3. Выявление товарно-материальных ценностей частично потерявших свои первоначальные качества.
4. Выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей ревизией денежных средств, а так же правил содержания и эксплуатации оборудования. Товары находящиеся на складе и не пользующиеся спросом длительное время называются неликвидами.
5. Проверка реальной стоимости учтенных на балансе материальных ценностей и других статей баланса.

Инвентаризация проводится в обязательном порядке:

1. При передаче имущества предприятия в аренду.
2. При выкупе, продажи, а так же при образовании государственного или муниципального предприятия в «АО».
3. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
4. При смене МОЛ.
5. При установлении фактов хищений, злоупотреблений, а так же порчи ценностей (пожар, потоп).
6. После стихийных бедствий.
7. При переоценке основных средств. Инвентаризация должна проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества:
1. Основные средства (1 раз в 2-3 года)
2. Капитальные вложения (не менее 1 раза в год)
3. Незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки (перед составлением годового баланса, но не ранее 1 октября отчетного периода)
4. Незавершенное капитальное строительство и расходов бедующих периодов (не менее раза в год)
5. Готовая продукция на складах (не менее одного раза в год, но не позднее 1 октября)
6. МБП (раз в год)
7. Нефть и нефтепродукты (раз в месяц)
8. Сырье и прочие материальные ценности (раз в год, но не ранее 1 октября)
9. Денежные средства, документы, бланки строгой отчетности (бланки строгой отчетности – раз в месяц)
10. Расчеты по платежам в бюджете (раз в квартал)
11. Расчеты с банками (по р/с, в/с) по мере получения выписок банка, а переданные банк на инкассацию расчетных документов (на первое число каждого месяца)
12. Расчеты с ДТ и КТ (два раза в год), остальных статей баланса (первое число месяца следующего за отчетным годом)

Инвентаризация в зависимости от полноты охвата может быть полной и частичной.

1. При полной инвентаризации, проверки подлежат все виды имущества. Проводится в конце года перед составлением годовой отчетности.
2. При частичной инвентаризации, проверке подвергаются один или несколько видов имущества в определенных местах хранения.
3. Внеплановые инвентаризации, плановые инвентаризации зависят от основания проведения инвентаризации:
1. Плановая инвентаризация проводятся в соответствии с положением о БУ, основным положением по инвентаризации основных средств, материальных ценностей, денежных средств.
2. Внеплановая инвентаризация проводится по мере необходимости.

Порядок проведения инвентаризации

На предприятии создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе которых: руководитель или его заместитель, главных бухгалтер, начальники структур. В состав комиссии должны включатся опытные работники, хорошо знающие инвентаризационное имущество, порядок формирования цен, первичный учет (приход-расход). Работники комиссии осуществляют инвентаризацию: ценностей и денежных средств в местах их хранения и производства совместно с бухгалтерией предприятия, которая участвует в определении результатов инвентаризации и выносит предложение по вопросам упорядочиванию приема, хранения, отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью.

Ответственные лица (МОЛ) следят:

1. За своевременностью и соблюдением порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя предприятия.
2. Полноту и точность внесения в описях данных о фактических остатках проверяемых основных средств, денежных остатков и.т.д.
3. Правильность указания в описях отличительных признаков товарно-материальных ценностей (сорт, марка, тип…)
4. Правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в установленном порядке.

Члены инвентаризационной комиссии за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках, ценностей с целью сокрытия недостач, растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат к привлечению к ответственности установленным законом.

Перед началом проведения инвентаризации, членам инвентаризационной комиссии вручают приказ о проведении инвентаризации. В приказе устанавливают сроки начала и конца инвентаризации. К моменту начала снятия фактических остатков, должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу ценностей, проведены соответствующие записи в карточках аналитического учета и выведены остатки на момент инвентаризации. Прежде чем приступить к проверке фактических остатков, комиссия обязана:

1. Опломбировать подсобное помещение и другие места хранения ценностей.
2. Проверить правильность безызмерительных приборов.
3. Получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении ценностей.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии МОЛ. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета. Результаты инвентаризации обобщаются в ведомости, где затем отражается выявленные расхождения, фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Книга учета в хозяйственных операциях (вверх)

Книга учета хозяйственных операций является комбинированным учетным реестром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерского счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть детальна для обоснования соответствующих статей бухгалтерского баланса. Этот реестр (форма №1) малые предприятия могут вести в виде ведомости, открывая на месяц, а при необходимости для учета операций по счетам в форме книги.

В этом случае, книга должна быть пронумерована, на последней странице записывается количество содержащихся страниц, а так же печати.

Книга открывается с записями сумм остатков на начало года, или на начало деятельности малого предприятия. Затем, в графе №3 «Содержание операции» записывается месяц и в хронологическом порядке на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции. При этом, суммы каждой операции занесенные в книге, отражаются в графе «Сумма» методом двойной записи, одновременно по ДТ и КТ соответствующих счетов.

Малые предприятия имеющие на балансе собственные основные средства переходящие с одного учетного периода на другой, а так же запасы материалов, товаров, готовую продукцию ведут учет и используют учетные регистры (ведомость учета, ведомость реализации, ведомость учета заработанной платы и.т.д.)

В записях хозяйственных операциях на основе первичных документов одновременно по двум ведомостям:

1. По ДТ счета
2. По КТ счета корреспондирующего

Ведомость применяется для учета хозяйственных операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись на основании первичных документов о сути совершенной операции.

Финансовый результат от реализации продукции выявляется как разница между оборотными показанных в графе:

• Реализация по КТ, и оборотом реализации по ДТ. Выявленный результат отображается в книге отдельной строкой.
• В графе 3 делается запись финансового результата за месяц.
• В графе «Сумма» регистрируется сумма финансового результат за месяц.>

По окончании месяца, подсчитывается итоговая сумма оборота зафиксированная по ДТ и КТ на всех счетах учета средств и их источников. Эти суммы должны быть равны итоговому учету средств, показана в графе №4 (форма №1). После подсчетов итогов ДТ и КТ оборотов, средств и их источников, выводится сальдо по каждому счету на первое число следующего месяца или отчетного периода.

Записи в ведомости по учету денежных средств, расчетным счетам и других счетов в банке производятся на основании выписок банка и приложенным к ним документам.

Финансовый и управленческий учет (вверх)

Бухгалтерский учет представляет собой систему, в которой собирается, измеряется, регистрируется и представляется информация необходимая для принятия соответствующего решения. В системе бухгалтерского учета различают:

1. Управленческий учет
2. Финансовый учет

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством.

Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникаций предприятия, планирование предполагающихся расходов, контроль за их выполнением необходимым для любого предприятия. Цель организации управленческого учета – обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Объект управленческого учета, кроме производственных затрат, - калькулирование себестоимости продукции, результаты хозяйственных операций, так же являются носители этих затрат, т.е. организация управленческого учета предполагает составление результатных смет и бюджетов, в результате сопоставления затрат и результатов выявляется эффективность производственной деятельности предприятия.

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования внутри предприятия руководителем, работниками предприятия передается так же тем пользователям, которые находятся за пределами предприятия.

Финансовый отчет призван решать такие задачи как:

1. Предоставлять информацию объективно и доступно инвесторам и кредиторам.
2. Предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах предприятия, его обязательствах, составе имущества и источников его формирования, финансовую информацию.

Финансовая информация должна:

1. Формироваться в бухгалтерском учете
2. Быть достоверной и объективной
3. Должна иметь прогнозную ценность
4. Основываться на обратной связи
5. Быть своевременной, понятной для тех, кто принимает и подготавливает решения.