Вопрос 3. Учет удержаний и платежей из заработной платы. Выплата заработной платы.

В соответствии с законодательством РБ о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты, которые классифицируются следующим образом:

1. Обязательные удержания в бесспорном порядке:

1 подоходный налог

2 В пенсионный фонд

3 По исполнительным листа

4 Компенсации по решению суда

5 Штрафы

6 Предписания налоговой инспекции

Удержания производятся при расчетах за каждый месяц, при выплате з/п за вторую половину месяца.

Удержание подоходного налога производится в первую очередь ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, по единой ставке 12%. Лицам доход, которых в месяц не превышает 1766 000 руб., предоставляется стандартный вычет в 292 000 руб. из налогооблагаемой базы. Лицам, имеющим детей и иждивенцев до 18 лет предоставляется также вычитаемый из налогооблагаемой базы стандартный вычет 81 000 рб. на каждого. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет бухгалтерскими записями: 1) Д-т 70 и К-т 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» удержание подоходного налога из сумм заработной платы;

2) Д-т 68/4 и К-т 51 – перечисление сумм подоходного налога в бюджет государства.

Удержания в фонд пенсионного обеспечения 1 % от суммы начисленной работникам заработной платы: Д 70 и К 69/2; Д-т 69/2 и К-т 51 – перечисление сумм в ФСЗН.

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы. Листы регистрируются и хранятся как документы строго отчетности. Пример удержаний по исполнительным листам – это алименты, так как они взыскиваются через суд. Алименты удерживаются от общей суммы доходов за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. В соответствии с законодательством есть ряд доходов, которые не учитываются в доходах при взыскании алиментов, например: выходное пособие при увольнении, компенсация за неиспользованный отпуск, пособий ликвидаторам ЧАЭС др. Размер – 25 % на одного ребенка, 33 % на двух детей и 50 % на трех и более.

В учете расчеты по исполнительным листам отражаются записями:

1) Д-т 70 и К-т 76/1 – удержание из ЗП сумм, причитающихся по исполнительным листам;

2) Д-т 76/1 и К-т 51, 50 – перечисление сумм по исполнительным листам.

2. Необязательные удержания в бесспорном порядке:

1 Удержания подотчетных сумм;

2 Удержание излишне выплаченной заработной платы;

3 Погашение материального ущерба.

Для обобщения информации и отражения всех видов расчетов с работниками, кроме счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям, который имеет субсчет73/2 «Расчеты по возмещению материально ущерба». Учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате хищений ТМЦ, денежных средств, произведенного брака и др.

Бухгалтерские записи:

1) Д 73/2 и К 94 – списание недостающих ценностей;

2) Д 73/2 и К 28 – списание потерь по устранению брака или его полная стоимость;

3) Д 73/2 и К 10/312 – списание стоимости перерасхода топлива.

4) Д 50, 10, 01 и К 73/2 – погашение долга за нанесенный ущерб денежными средствами, имуществом;

5) Д 70 и К 73/2 – удержание из заработной платы суммы ущерба в счет погашения долга;

6) Д 94 и К 73/2 – отказ во взыскании с работника суммы ущерба ввиду необоснованного иска.

Размер всех удержаний при выплате каждой заработной платы не может превышать 20 %, а в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, - 50 %. Например, удержание алиментов на несовершеннолетних детей; по нескольким исполнительным листам.

3. Учет вычетов из заработной платы:

1 За товары, приобретенные в кредит;

2 За кредиты банка;

3 Страховые платежи личного страхования;

4 Вычеты за коммунальные услуги.

Вычеты из заработной платы в отличии от удержаний (обязательных и необязательных) производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов.

Для обобщения информации и отражения всех видов расчетов с работниками, кроме счетов 70 и 71 предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям, который имеет субсчет73/1 «Расчеты по предоставленным займам», на котором отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным ей займам на индивидуальное строительство, приобретение жилья и садового домика и др.

Заимодавец (предприятие) имеет право на получение с работника-заемщика процентов по займу, определенных договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагается беспроцентным. Заем может быть выдан наличными, перечислен на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручению заемщика. Заемщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в порядке, который предусмотрен договором. Часть займа (дебиторской задолженности) может погашается по решению трудового коллектива организации за счет финансовых результатов.

Бухгалтерские записи:

1) Д 73/1 и К 50, 51, 52 – предоставление работнику денежного займа (кредита);

2) Д 73/1 и К 91 /1 – начисление процента по выданному займу;

3) Д50, 51 и К 73/1 – возврат долга наличными в кассу или безналичных средств на расчетный счет предприятия;

4) Д 70 и К 73/1 – удержание из заработной платы в счет погашения долга;

5) Д 84 и К 73/1 – погашение задолженности по займу за счет финансовых результатов по решению коллектива.

Для расчетов с работающим персоналом за товары, приобретенные в кредит, используется субсчет 76/6 «Расчеты за товары, приобретенные в кредит». Бухгалтерия организации выдает работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После из заработной платы ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм.

Бухгалтерские записи:

1) Д 70 и К 76/6 – удержание из заработной платы суммы очередного платежа за товары в кредит;

2) Д 76/6 и К51 – перечисление удержанных денежных сумм в торговые организации.