Студопедия

Главная страница Случайная страница

Разделы сайта

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Приобретение основных средств лизинговой компанией 7 страница






В декабре 2 автомобильные шины, установленные 3 июня, пришли в негодность. Причем одна из них оприходована на складе с целью дальнейшего ремонта и использования.

Стоимость второй шины в части недопробега погашается за счет конкретного виновника.

В декабре на транспортное средство были установлены шины со склада на сумму 220 000 руб. – 2 комплекта. Стоимость одного комплекта вновь установленных шин – 110 000 руб.

РЕШЕНИЕ:

РАСЧЕТ:

Ежемесячно производится расчет по приведенной выше формуле, и в карточки учета работы шин заносятся данные об их пробеге и сумме начисленной амортизации. Эти же данные используются для определения и списания суммы недопробега шин.

Месяцы Пробег, км Стоимость комплекта шин, руб. Расчет амортизации по одной шине Сумма амортизации одной шины, руб. Сумма амортизации для формирования резерва, руб.
Июнь   106 500 106 500 руб. / 100 000 км ´ 7300 км 7774, 5 46 647
Июль   106 500 106 500 руб. / 100 000 км ´ 8100 км 8626, 5 51 759
Август   106 500 106 500 руб. / 100 000 км ´ 6900 км 7348, 5 44 091
Сентябрь   106 500 106 500 руб. / 100 000 км 4500 км 6922, 5 41 535
Октябрь   106 500 106 500 руб. / 100 000 км ´ 5100 км 5431, 5 32 589
Ноябрь   106 500 106 500 руб. / 100 000 км ´ 5700 км 6070, 5 36 423
Итого: 39 600 X X 42 174 253 044

Недопробег по шинам, пришедшим в негодность, составляет:

100 000 км – 39 600 км = 60 400 км, что равно 64 326 руб.(106 500 руб. / 100 000 км ´ 60 400 км или 106 500 руб. – 42 174 руб.) по каждой шине, пришедшей в негодность.

 

Счет дебета Счет кредита Сумма, руб. Содержание операции
1. 10/532   64 326 Списана и оприходована на складе с целью дальнейшего ремонта и использования стоимость одной шины в части недопробега
2. 73/2   64 326 Списана стоимость шины в части недопробега, подлежащая взысканию с конкретного виновника
3.   10/531 220 000 В декабре отражено списание шин со склада при установке на транспортное средство за счет сформированного резерва.

 

7.7. Учет ремонта транспортных средств

В автотранспортных организациях отражаются затраты на все виды проводимых ремонтов основных средств: текущих, капитальных, а также расходы на проведение технического обслуживания и технического осмотра транспортных средств.

Производя ремонты и другие мероприятия, ведущие к улучшению эксплуатационных характеристик основных средств, предприятия несут определенные затраты. Затраты, связанные с улучшением состояния основных средств, подразделяются на две группы:

· затраты на проведение мероприятий, ведущих к повышению потребительных свойств (текущие и капитальные ремонты);

· затраты на проведение мероприятий, направленных на поддержание основных средств в рабочем состоянии (техни-ческое обслуживание и осмотры).

В случае осуществления ремонтов транспортных средств собственными силами затраты, как правило, собираются по дебету активного субсчета 23/3 «Ремонт основных средств». Расходы по ремонту транспортных средств группируются по калькуляционным статьям в общеустановленном порядке и состоят из:

· расходов по запасным частям, полуфабрикатам, материалам, используемым во вспомогательном производстве при ремонте транспортных средств;

· расходов по заработной плате рабочих вспомогательного производства;

· отчислений по социальному страхованию рабочих вспомогательного производства;

· отчислений в Белгосстрах;

· затрат на топливо и электроэнергию (без НДС) во вспомогательном производстве;

· амортизационных отчислений по основным средствам (нематериальным активам), используемым во вспомогательном производстве;

· услуг сторонних организаций (без НДС);

· прочих расходов (спецодежды, арендной платы и др.).

В учете при сборе затрат по ремонту транспортных средств отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание операции
1. 23/3 10/5 Стоимость израсходованных запасных частей и др. материалов при проведении ремонта (без НДС)
2. 23/3 70, 69/1, 76/2 Заработная плата рабочих вспомогательных производств, отчисления на социальное страхование и взносы в Белгосстрах за проведение ремонта транспортного средства
3. 23/3   Стоимость услуг сторонних организаций (топливо, электроэнергия), отраженная в расчетных документах подрядчиков (без НДС)
4. 18/3 Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в стоимость в документах подрядчиков
5. 23/3 10/11 Стоимость использованной спецодежды рабочими вспомогательных производств при проведении ремонта (без НДС)
6. 23/3   Амортизационные отчисления по основным средствам (нематериальным активам), используемым во вспомогательном производстве
7. 23/3 76/7 Арендная плата, отраженная в документах арендодателей (без НДС)
8. 18/3 Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в стоимость арендной платы

Расходы, собранные по дебету субсчета 23/3, списываются после завершения ремонтных работ в себестоимость бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание операции
1. 20, 23, 44 23/3 Списание затрат по законченному ремонту основных средств в себестоимость в полной сумме

При осуществлении ремонтов в специализированных ремонтных организациях, т.е. подрядным способом, принятые к оплате расчетно-платежные документы подрядчиков отражаются следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание операции
3.     Списание в себестоимость затрат по проведенному ремонту без НДС при возможности такого включения единым платежом в случае отсутствия в организации резервного фонда для проведения ремонтов основных средств
4. 18/31 Обособленное отражение суммы «входного» НДС, выделенного в расчетных документах подрядчиков

 

ПРИМЕР:

Проведен ремонт двигателя хозяйственным способом в ремонтном цехе организации. В соответствии со сметой затрат для ремонта двигателя со склада отпущены:

· запасные части – 15 000 руб.;

· прочие материалы – 8000 руб.

Начислена заработная плата ремонтным рабочим – 20 000 руб. На заработную плату начислены отчисления по социальному страхованию – 6 800 руб., отчисления в Белгосстрах — 200 руб. Амортизация оборудования и специальных установок, применяемых в ремонтном производстве, – 7 900 руб.

В бухгалтерии производятся следующие записи по отражению ремонта двигателя.

РЕШЕНИЕ:

Счет дебета Счет кредита Сумма, руб. Содержание операции
1. 23/3 10/5 15 000 Включение стоимости запасных частей в затраты на ремонт двигателя
2. 10/6 8 000 Включение стоимости материалов в затраты на ремонт основных средств (субсчет «Прочие материалы»)
3.   20 000 Включение заработной платы ремонтных рабочих в затраты на ремонт двигателя
4. 69/1 6 800 Включение отчислений по социальному страхованию ремонтных рабочих в затраты на ремонт двигателя
5. 76/2   Включение отчислений в Белгосстрах по страхованию ремонтных рабочих в затраты на ремонт основных средств
6. 02/1   Начисление амортизации по основным средствам (специальным установкам), используемым при ремонте
Списание стоимости законченного ремонта основных средств (15 000 + 8 000 + 20 000 + 6 800 + 200 + 7 900 = 57 900 (руб.))
7.     57 900 Списание стоимости законченного ремонта основных средств в себестоимости изготовления продукции (работ, услуг) текущего периода

Затраты по мелким текущим ремонтам и техническому обслуживанию транспортных средств списываются в дебет счета 20 «Основное производство», т.е. в себестоимость перевозок в периоде возникновения этих расходов.

Затраты по ремонтам автомобильных шин, проводимым хозяйственным способом, организации могут собирать по дебету активного субсчета 23/3 «Ремонт основных средств». Эти затраты списываются аналогично затратам по ремонтам основных средств: либо в дебет счета 20 «Основное производство», т.е. в себестоимость перевозок в периоде возникновения этих расходов.

7.8. Отражение реализации выполненных транспортных услуг

Для обобщения информации о расходах автотранспортных организаций, связанных непосредственно с перевозкой, используется счет 20 «Основное производство».

По дебету этого счета отражаются затраты организации, которые группируются по калькуляционным статьям:

· расходы на топливо;

· расходы на смазочные материалы;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация транспортных средств и других основных средств;

· амортизация нематериальных активов;

· расходы на специальную одежду;

· стоимость специального оборудования и специального инвентаря;

· расходы по аренде транспортных средств;

· таможенные пошлины и транспортные (дорожные) сборы;

· налоги и сборы, включаемые в себестоимость (экологический налог, налог на землю, инвестиционные сборы на формирование бюджетных инновационных фондов);

· расходы на ремонт и содержание транспортных средств;

· расходы на замену автомобильных шин;

· расходы на мойку, на охрану стоянок и др.;

· общепроизводственные расходы организации (затраты по технике безопасности; по содержанию зданий, сооружений и помещений общепроизводственного назначения; затраты на содержание служебного транспорта общепроизводственного назначения; расходы на электроэнергию, газ, и др.).

Отражение выполненной транспортной работы производится с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», к которому предусмотрены субсчета:

90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/3 «Прочие налоги из выручки»;

90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90/5 «Управленческие расходы»;

90/6 «Расходы на реализацию»;

90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90/8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90/11 «Прибыль(убыток) от текущей деятельности»;

99 «Прибыли и убытки».

Особенность учета в транспортных организациях заключается в том, что себестоимость выполненных транспортных услуг, накопленная по дебету счета 20 «Основное производство», списывается при выполнении транспортной работы (подписании акта о выполнении работ или поступлении денежных средств от заказчика), минуя счет 43 «Готовая продукция».

При отражении реализации транспортных услуг автотранспортные организации начисляют НДС и другие налоги из выручки в бюджет в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Реализация транспортных услуг отражается следующими записями:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание операции
1. 90/4   Списание себестоимости транспортной работы при подписании акта о выполнении транспортной работы
2. 90/5   Списание общехозяйственных расходов транспортной организации при реализации
3. 90/6 44/1 Списание коммерческих расходов при реализации транспортной работы
4. 62 (51) 90/1 Отражение выручки от выполненной транспортной работы
5. 90/2 68/2 Начисление НДС в бюджет при реализации
6. 90/11 90/11 Отражение прибыли (убытка) от реализации транспортной работы

ПРИМЕР:

Автотранспортная организация занимается перевозкой грузов. В отчетном месяце в организации произведены следующие расходы:

· списано топливо из баков транспортных средств, израсходованное при перевозке грузов, на сумму 1 980 000 руб., причем в пределах норм – на сумму 1 900 000 руб.;

· списаны смазочные материалы со склада, использованные в отчетном месяце при осуществлении производственного процесса, на сумму 11 000 руб.;

· произведено резервирование сумм на проведение ремонта транспортных средств на сумму 96 000 руб.;

· начислена заработная плата водителям – 3 520 000 руб.;

· произведены отчисления на социальное страхование (34 %) – 1 196 800 руб.;

· начислены взносы в Белгосстрах (1 %) – 35 200 руб.;

· начислена амортизация транспортных средств – 225 800 руб.;

· произведено резервирование сумм на замену автомобильных шин (в пределах норм) на сумму 8 000 руб.;

Списана в отчетном месяце при отражении реализации сумма общехозяйственных расходов – 480 000 руб.

В отчетном месяце транспортная организация выполнила транспортные услуги на сумму 9 360 000 руб., в т.ч. НДС – 1 560 000 руб., и получила деньги от заказчика на расчетный счет после подписания акта выполненных работ.

В бухгалтерии производятся следующие записи по отражению себестоимости перевозок и реализации выполненных транспортных услуг.

РЕШЕНИЕ:

Счет дебета Счет кредита Сумма, руб. Содержание операции
1.   10/312 1 900 000 Списана в себестоимость перевозки стоимость топлива в пределах норм себестоимость
2. 90/10 (94) 80 000 Списан сверхнормативный расход топлива за счет источника
3.   10/3 11 000 Списана в себестоимость стоимость смазочных материалов
4. 96/1 96 000 Включена в себестоимость сумма, резервируемая для проведения ремонтов
5.   3 520 000 Включена в себестоимость заработная плата водителей
6.   1 196 000 Включены в себестоимость отчисления на социальное страхование
7. 76/2 35 200 Включены в себестоимость взносы в Белгосстрах
8.   225 800 Включена в себестоимость амортизация транспортных средств
  Ск20   7 072 000 Производственная себестоимость
9. 90/5   480 000 Списана сумма общехозяйственных расходов
10. 90/4   7 072 000 Списана себестоимость выполненных транспортных услуг при реализации
11.     9 360 000 Отражено поступление на расчетный счет денежных средств от заказчика
12.   90/1 9 360 000 Отражена выручка от реализации транспортной работы
13. 90/2 68/2 1 560 000 Отражено начисление НДС в бюджет из выручки при реализации транспортных услуг
14. 90/11 99/1 248 000 Отражена прибыль от реализации транспортных услуг

 


Тема 8

учет лизинга основных средств

8.1. Общие понятия об аренде и лизинге

Аренда имущества – это временная передача на возмездной основе имущественных прав владения и пользования или только пользования.

На основании Гражданского кодекса Республики Беларусь (ст. 577): «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение или во временное пользование».

Арендный договор – это соглашение между арендодателем (собственником имущества) и арендатором (пользователем имущества) об установлении прав и обязанностей сторон.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

В арендном договоре обычно оговариваются объект аренды, срок аренды и величина арендной платы.

В зависимости от сроков предоставления имущества в аренду различают: краткосрочную или текущую аренду (без права выкупа, на срок до одного года) и долгосрочную аренду (с правом или без права выкупа, на срок свыше одного года).

Лизинг – это комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей активов в пользование на условиях платности, срочности и возвратности на основе их приобретения.

Этот комплекс помимо договора лизинга включает и другие договоры (договор поручения, договор купли-продажи, договор займа).

Лизинговый договор – это соглашение между лизингодателем (собственником) и лизингополучателем (пользователем) об установлении прав и обязанностей сторон.

В лизинговом договоре обычно оговариваются: объект лизинга, контрактная стоимость объекта, сведения об условиях поставки и ответственности поставщика, срок лизинга, величина платежей и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из стоимости основных средств и срока действия договора.

В зависимости от сроков и окупаемости объекта лизинга различают: финансовый лизинг (условиями которого являются срок свыше одного года и возмещение лизингодателю не менее 75 % первоначальной (восстановительной) стоимости объекта лизинга) и оперативный лизинг.

Несмотря на внешнее сходство, аренда и лизинг представляют собой разные правовые конструкции, что обусловлено различными предпосылками их возникновения (рис. 1).

Различные предпосылки возникновения аренды и лизинга привели к существенным различиям договорных отношений.

Риск случайной гибели объекта и обязанность капитального ремонта при аренде лежит на арендодателе, а при лизинге – в основном на лизингополучателе.

 

 

Правоотношения   Предпосылки возникновения
       
Аренда   В распоряжении собственника имеются материальные активы, эффективно распоряжаться которыми он не имеет возможности из-за отсутствия каких-либо ресурсов (кадрового потенциала, финансовых или нематериальных ресурсов). В результате прибыль, получаемая от использования свободных активов, меньше, чем от передачи их во временное пользование. В сложившихся обстоятельствах собственник ищет субъекта, который готов использовать данный актив на компенсационной основе.
     
Лизинг   Субъект ощущает потребность в конкретном элементе основных средств или нематериальных активов для осуществления инвестиционного проекта, при этом он испытывает дефицит финансовых ресурсов с целью самофинансирования и достаточного обеспечения для получения кредита. В этой ситуации он обращается к специализированному субъекту с просьбой приобрести для него необходимые активы в обмен на периодические платежи.

Рис. 1. Различия между арендой и лизингом

ПРИМЕР

На предприятии произошел пожар не по вине субъекта хозяйствования, в результате было повреждено имущество, находящееся в пользовании.

В случае, если последнее используется на условиях аренды, ремонт производится за счет арендодателя, а арендатор на период ремонта освобождается от уплаты арендных платежей.

Если же имущество используется на условиях лизинга, ремонт производится за счет лизингополучателя, который не освобождается от лизинговых платежей в период ремонта.

По общему правилу при аренде за недостатки переданного пользователю имущества отвечает арендодатель, при лизинге лизингополучатель самостоятельно осуществляет приемку объекта, адресуя все претензии непосредственно продавцу.

ПРИМЕР

В случае выявления скрытых неполадок в переданном имуществе арендатор вправе требовать у арендодателя их устранения, а на период устранения освобождается от арендных платежей. Лизингополучатель в этом случае вправе требовать их устранения от продавца и не освобождается от уплаты лизинговых платежей.

Величина арендных платежей определяется лишь взаимодействием спроса и предложения и может изменяться при изменении конъюнктуры, величина лизинговых платежей – сроком соглашения и величиной платы за пользование заемными ресурсами на рынке капитала.

ПРИМЕР

В случае изменения рыночной конъюнктуры арендные платежи могут быть изменены, лизинговые платежи остаются неизменными на весь период действия договора.

Особенности отечественного законодательства предполагают дополнительные отличия лизинга от аренды.

В договоре лизинга существует понятие инвестиционных затрат лизингодателя, которые не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении косвенных налогов (за исключением НДС), а также налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли.

Инвестиционные расходы включают в себя:

· первоначальную или восстановительную (контрактную) стоимость лизингового имущества;

· проценты, уплачиваемые лизингодателем, если на эти цели брались кредиты (займы);

· затраты по договору гарантии, если таковой заключался;

· налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на лизинговое имущество;

· затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта лизингового имущества, если ремонт производил лизингодатель;

· платежи по всем видам страхования лизингового имущества и расходов, если страхование осуществлял лизингодатель.

В договоре аренды такого понятия не существует.

ПРИМЕР

Объект основных средств специально приобретается для передачи в пользование. Для приобретения используется заемный капитал (банковский кредит). При этом проценты за пользование кредитом при включении их в лизинговые платежи входят в состав инвестиционных затрат и исключаются из налогообложения вышеуказанных налогов и сборов. В случае включения банковских процентов в состав арендного платежа они не являются инвестиционными затратами и облагаются всеми видами налогов и сборов.

Амортизация на объект лизинга начисляется свободно, согласно договору лизинга. Амортизация на имущество, передаваемое в аренду, начисляется линейным способом исходя из срока его полезного использования, взятого на верхней границе диапазона.

Объект лизинга не подлежит переоценке за срок действия договора лизинга. Имущество, сдаваемое в аренду, подлежит ежегодной переоценке в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

8.2. Учет лизинговых операций у лизингодателя

Лизингодатель – это юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этих целей объект лизинга за счет собственных или заемных средств.

Для отражения информации по учету и движению объектов лизинга лизинговые компании используется ряд субсчетов, которые открываются к синтетическим счетам Типового плана счетов.

Лизинговые компании для отражения операций по приобретению и передаче в лизинг основных средств к счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» открывают субсчета:

- 03/1 «Инвестиционная недвижимость» - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду.

03/2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)» – к которым открываются дополнительно субсчета:

03/21 «Предметы аренды, готовые к эксплуатации» – для отражения объектов финансовой аренды, приобретенных лизингодателем с целью получения доходов, или возвращенных лизингополучателем после окончания лизингового договора;

03/22 «Предметы аренды в эксплуатации» – для отражения объектов материальных ценностей, переданных в лизинг, но находящихся на балансе лизингодателя;

03/9 «Выбытие материальных активов» – для отражения объектов лизинга, списываемых с баланса лизингодателя при выкупе или передаче на баланс лизингополучателя.

К счету 02 «Амортизация основных средств» открываются субсчета:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

02/2 «Амортизация объектов лизинга».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается субсчет:

76/9 «Обязательства по НДС, относящиеся к будущим периодам» – для отражения НДС, включенного в сумму лизингового платежа и подлежащего начислению в будущих периодах.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются субсчета:

62/5 «Обязательства по лизингу» – для отражения дебиторской задолженности лизингополучателей перед лизингодателем по лизинговым платежам (когда объект на балансе лизингодателя);

62/51 «Обязательства по лизингу в части погашения первоначальной стоимости» – для учета лизинговых платежей, подлежащих поступлению в течение срока лизингового договора (когда объект на балансе лизингополучателя);

62/52 «Обязательства по лизингу в части вознаграждения лизингодателя» –для учета лизинговых платежей, подлежащих поступлению в течение срока лизингового договора(когда объект на балансе лизингополучателя).

К счету 98 «Доходы будущих периодов» предусмотрены субсчета:






© 2023 :: MyLektsii.ru :: Мои Лекции
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
Копирование текстов разрешено только с указанием индексируемой ссылки на источник.