Приобретение основных средств лизинговой компанией 3 страница

Если в результате проведения инвентаризации выявляются недостачи товаров в торговых залах, их стоимость по продажным ценам списывается на счет недостач, а торговая наценка и НДС, включенные в продажную цену, сторнируются в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

В бухгалтерии сторнирование торговой наценки при выбытии товаров из торговых залов отражается записями:

В результате проведенного сторнирования по дебету субсчета 90/4, а также по дебету счета 94 отражена закупочная стоимость товаров.

5.4. Учет отгрузки и реализации товаров

Реализация товаров отражается с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», к которому предусмотрены субсчета:

90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/3 «Прочие налоги из выручки»;

90/4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90/5 «Управленческие расходы»;

90/6 «Расходы на реализацию»;

90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90/8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90/11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

99 «Прибыли и убытки».

Организации, занимающиеся торговлей, реализацию товаров отражают бухгалтерскими записями:

ПРИМЕР:

Торговая организация, занимающаяся розничной торговлей, приобрела душевые кабины (товар) для последующей реализации. Закупочная цена одной душевой кабины – 960 000 руб., в т.ч. НДС – 160 000 руб. От поставщика получено 90 душевых кабин по накладной. Закупочная стоимость душевых кабин без НДС – 72 000 000 руб., НДС, оплаченный при приобретении товара, – 14 400 000 руб. Организация рассчиталась с поставщиком средствами краткосрочного кредита банка – 86 400 000 руб.

Душевые кабины в количестве 70 шт. со склада переданы в торговые залы. Торговая наценка в размере 40 % закупочной цены товара – 22 400 000 руб. (800 000 руб. ´ 40% ´ 70 шт.). НДС по ставке 20 %, включенный в стоимость товара в торговых залах, – 15 680 000 руб. ((800 000+320 000) руб. ´ 20%´ 70 шт.).

Продажная цена 1 душевой кабины=

Закупочная цена + торговая наценка + НДС =

800 000+320 000+224 000 = 1 344 000 (руб.)

Расходы торговой организации в отчетном периоде сле-дующие:

· за доставку товара в организацию наемным транспортом перечислено автотранспортной организации 1 680 000 руб., в т.ч. НДС – 280 000 руб. (без НДС –1 400 000 руб.);

· расходы на оплату труда работников организации –
8 000 000 руб.;

· отчисления на социальные нужды – 2 720 000 руб.;

· амортизация основных средств – 120 000 руб.;

· амортизация нематериальных активов (лицензии)– 53 000 руб.;

· начислено и перечислено сторонней организации за теплоснабжение – 1 176 000 руб., в т.ч. НДС – 196 000 руб. (без НДС –980 000 руб.);

· начислено арендодателю за аренду торговых помещений – 1 320 000 руб., в т.ч. НДС –220 000 руб. (без НДС – 1 100 000 руб.);

· взносы в Белгосстрах – 48 000 руб. (0, 6 %),

· стоимость списанной в издержки обращения спецодежды – 70 000 руб.

В отчетном периоде организация реализовала 50 душевых кабин по продажной цене 1 344 000 руб. за единицу реализованного товара, выручив при этом 67 200 000 руб.

Сторнируемая торговая наценка (320 000 руб. ´ 50) – 16 000 000 руб.

Сторнируемая сумма НДС в цене товара – (224 000 руб. ´ 50) 11 200 000 руб.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по оприходованию товаров и реализации товара в отчетном периоде.

РЕШЕНИЕ:

5.5. Отражение в учете инвентаризации
товаров

Инвентаризация товаров на складах и в торговых залахзаключается в проверке и документальном подтверждении их фактического наличия по местам нахождения. При установлении недостач или излишков товаров к сличительным ведомостям прилагаются письменные объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Выявленные в результате проведения инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

· излишки имущества приходуются по текущей рыночной стоимости (оценке комиссии) на дату их выявления, и соответствующая сумма зачисляется у коммерческой организации в состав доходов по текущей деятельности в кредит субсчета 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности;

· недостача имущества списывается с баланса организации. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них суммы недостач, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются в состав расходов по текущей деятельности в дебет субсчета 90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности.

Для учета недостачи товаров, выявленные в результате проведения инвентаризации, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» по дебету которого недостача учитывается до принятия решения о ее погашении.

Недостачи товаров, произошедшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в состав прочих расходов организации в дебет субсчета 91/4 «Прочие расходы», минуя счет 94, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Оприходование излишков и списание недостач отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Комиссия принимает решение о наличии или отсутствии виновных в возникновении недостач лиц, а также о суммах недостач, подлежащих взысканию с виновных. Определение размера ущерба производится в порядке, установленном законодательством.

Для отражения операций, связанных с возмещением потерь, относимых на конкретного виновника, предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если по решению руководителя или на основании решения суда с материально ответственного лица (виновника) взысканию подлежит сумма, превышающая стоимость недостающих ценностей, разница учитывается в составе прочих доходов по текущей деятельности на субсчете 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

В тех случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи ценностей списывают в состав расходов организации по текущей деятельности с последующим их отнесением в состав убытков.

В учете погашение недостач отражается следующими записями:

ПРИМЕР:

В результате инвентаризации выявлена недостача товаров в торговых залах – 2 (двух) смесителей, продажная цена которых – 468 000 руб. за 1 шт. Закупочная цена одного смесителя – 300 000 руб. Торговая наценка в цене одного смесителя – 90 000 руб., НДС в цене товара – 78 000 руб.

Недостачу одного смесителя по закупочной цене списать за счет собственных источников. По решению комиссии недостачу второго смесителя по продажной цене в сумме 468 000 руб. удержать из заработной платы материально ответственного лица

В бухгалтерии отражаются следующие записи по списанию недостач, выявленных в результате инвентаризации.

НДС в бюджет от разницы, взыскиваемой с конкретного виновника, не начисляется (начисляется) в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Инвентаризация других активов, а также дебиторской и кредиторской задолженностей производится в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией[8].

5.6. Учет движения тары

Торговые организации получают от поставщиков часть товаров в таре, которая в ряде случаев подлежит возврату поставщикам, либо на ближайшие тарные склады. Тара - вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

К ней относятся:

˗ деревянная тара (ящики, бочки, кадки, поддоны и др.);

˗ картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

˗ металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны и др.);

˗ стеклянная тара (бутылки, банки);

˗ тара из тканей и нетканных материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани и полотна и др.).

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара). Многократная тара, в свою очередь, делится на специальную залоговую, подлежащую возврату предприятиям-поставщикам товаров, и незалоговую, но подлежащую возврату на ближайшие тарные склады.

Вне зависимости от условий приобретения тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Многооборотная тара, являющаяся предметом залога (далее - залоговая тара), учитывается по залоговой стоимости

Стоимость тары однократного использования, приобретенной вместе с запасами и включенной в стоимость этих запасов, отдельно в бухгалтерском учете не отражается

У покупателя тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), в бухгалтерском учете отражается:

– по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10/4 «Тара и тарные материалы» - организациями, за исключением организаций, занимающихся торговой и торгово-производственной деятельностью;

– по дебету счета 41 «Товары», субсчет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» - организациями, занимающимися торговой и торгово-производственной деятельностью;

в корреспонденции с кредитом счетов:

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по цене, указанной в договоре, если тара поставщику оплачена или подлежит оплате отдельно;

– 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности» - если тара поставщику отдельно не оплачена, она приходуется в оценке по чистой стоимости реализации в случае, когда тара предназначена для реализации, либо по цене возможного использования.

При возникновении разницы между фактической себестоимостью тары и ее стоимостью, указанной в договоре (документах), указанная разница списывается на финансовые результаты.

Затраты покупателя продукции по очистке, промывке и ремонту залоговой тары, полученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией, не подлежащие возмещению, включаются в транспортно-заготовительные затраты данной группы материалов. Если в соответствии с условиями договора ремонт залоговой тары производится покупателем, то затраты на указанный ремонт отражаются по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» или 44 «Расходы на реализацию».

Поставщиком залоговая стоимость тары, а также санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары в случае невозвращения ее покупателем относятся на финансовые результаты.

Покупателем стоимость тары, пришедшей в негодность вследствие износа, относится в состав прочих расходов по текущей деятельности с последующим списанием в состав убытков.

Тара, пришедшая в негодность до истечения срока службы в результате ее порчи, списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На предприятии следует организовать систему учета и контроля за порожней тарой и тарой под материальными ценностями: проводить систематические проверки состояния тары; выявлять тару, требующую ремонта, и обеспечивать своевременное его проведение; выявлять неиспользованную и излишнюю для организации тару и обеспечивать своевременный возврат тары поставщикам, тарособирающим и тароремонтным предприятиям; осуществлять ее реализацию в установленном порядке; взыскивать с лиц виновных в недостаче, порче или уничтожении тары стоимость ущерба в соответствии с действующим, законодательством; установить перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск тары со складов.

Возврат многооборотной тары, являющейся предметом залога, оформляется товарно-транспортной или товарной накладной на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или уполномоченных лиц с использованием счетов и субсчетов:

45 «Товары отгруженные»;

90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90/8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90/11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»;

99 «Прибыли и убытки»;

94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Поступление, а также возврат и списание тары отражается на счетах бухгалтерского учета приведенными ниже записями:

ПРИМЕР:

Торговая организация получила рыбу в пластмассовых бочках. Залоговая стоимость 10 пластмассовых бочек, оплаченная поставщику при приобретении рыбы, – 800 000 руб. После продажи рыбы 9 бочек возвращены поставщику. По истечении 10 дней в соответствии с договором на расчетный счет организации поступили денежные средства в размере – 675 000 руб. по 75 000 руб. за бочку.(75 000 руб.*9 шт.)

Одна бочка пришла в негодность и списывается до истечения срока службы за счет финансовых результатов.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по поступлению и возврату тары и списанию недостач.